上市公司财务报表问题研究

2016-12-31于玲玲

财会学习 2016年11期

文/于玲玲

上市公司财务报表问题研究

文/于玲玲

摘要：财务报表是外界了解企业经营、管理、财务现状的窗口，真实有效的财务报表对于企业的可持续发展和战略投资十分必要。现阶段，由于我国上市公司财务报表生成过程的监管力度较差，财务报表失真、财务报表重述等问题在我国各大上市公司普遍存在，另外，我国上市公司的财务报表分析方法体系并没有完全趋于成熟，如何针对财务报表问题进行改进是上市公司需要深入研究的重要问题。

关键词：上市公司；财务报表；失真问题；解决对策

现阶段，在我国大部分上市公司的财务管理过程中，财务报表失真、财务报表重述、财务报表分析方法体系不健全等问题普遍存在，财务报表往往并不能反映企业的真实发展现状，一方面对给企业的投资者带来错误的引导，导致股东利益得到损害，另一方面会严重影响上市公司自身的资源配置、战略发展决策以及资产运作，财务报表生成过程中存在的问题严重制约着上市公司的可持续发展，因此，对财务报表问题进行深入研究还是十分必要的。

一、上市公司财务报表失真问题及其对策

（一）上市公司财务报表失真问题分析

现阶段我国绝对大多数上市公司存在财务报表失真的问题，财务报表失真问题是目前我国上市公司面临着的重要问题之一。在我国上市公司财务报表生产过程中，由于各种主观人为因素的影响或客观偶然因素的影响，都会直接导致财务报表失真现象的发生。一般情况下，根据违规操作者是否具有主观故意性，可以将财务报表失真问题分为行为性财务报表失真问题和违规性财务报表失真问题。

行为性财务报表失真问题在财务报表生产过程中是不可避免的，一方面是由我国财会计准则不完善所直接导致的，另一方面是由人为不可控因素造成的，虽然不可避免，但通过反复核查、认真应对可以将行为性财务报表失真问题控制在误差允许范围内，对上市公司建立发展的影响还是相对较小的。违规性财务报表失真问题是管理层人员、财会人员或相互合谋，违反会计准则和上市公司的财务管理要求，为自身谋取私利而人为性地操纵财务报表的生成过程，最终导致财务报表信息缺乏真实性。一般来说，通过加强监管和惩处可以有效避免违规性财务报表失真问题的发生。

（二）解决上市公司财务报表失真问题的对策

针对不同类型的财务报表失真问题，要采取相对应的解决对策，才能从根源上保障财务报表的真实有效性，从而为外界以及上市公司自身发展提供更加具有参考价值的财务信息。

为了解决行为性财务报表失真问题，主要可以采取以下两个方面的途径：其一，上市公司应该注重高素质财会团队的建设，尽量确保财务报表管理、核算、分析人员都具备较高的专业技能和职业经验，有效避免人为不可控因素因素对财务报表真实性的影响；其二，国家财务部门应该针对财务报表失真问题进行深入分析，从根源出发寻找会计准则中不完善的地方并加以修正，通过减少会计准则漏洞而避免行为性财务报表失真现象的发生。

为了有效解决违规性财务报表失真问题，应该从以下三个方面入手考虑：其一，上市公司应该注重不同部门之间的制约关系，在相互制约、相互监管的组织体系中管理层人员和财会人员就没有了“违规操作”的必要平台；其二，上市公司可以充分利用信息化财务办公软件，在完善财务报表生成流程的基础上将每一程序都信息化，通过网络实时动态监测和控制功能避免人为因素对财务信息真实性的影响；其三，国家有关部门应该注重财务会计立法进程的加快并适当加大处罚力度，充分利用法律法规的约束作用掐掉相关人员违法违规操作的想法，从而间接保障财务报表的真实性。

二、上市公司财务报表重述问题及其对策

（一）上市公司财务报表重述问题分析

上市公司财务报表重述主要是指在财务报表信息不真实的情况下，财会人员在修正错误是依然采用初始的财务报表信息，并未改变错误财务信息的现象。财务报表重述现象对于上市公司的健康发展是十分不利的，一方面，一旦财务报表重述现象被揭示，上市公司的公信力和信誉度将会遭到严重影响，上市公司在国内国际上的正面形象将会受到严重影响，财务报表重述而给上市公司带来的影响往往是不可逆转的；另一方面，财务报表重述后会给上市公司的投资者提供错误的财务信息，会直接导致投资者做出错误的战略投资决策，此时，上市公司管理层为了维持投资者的投资信息，往往会夸大预期效益，这不仅会严重增加上市公司的运行风险，还会导致上市公司在非正常的经营管理模式下运行，长此以往，预期收益与现实收益的差异性会越来越大，上市公司的盈利不确定性也会显著增加，一旦投资者的信心受挫，上市公司的资金链断裂，上市公司可能会直接面临破产的境地。另外，一旦涉及较为严重的违法违规行为，上市公司还可能会面临有关部门的巨额经济惩罚，对于奄奄一息的上市公司来说可能是极为致命的打击。总之，财务报表重述现象可能会直接到来一系列严重的经济后果，考虑到上市公司的长远发展，必须有效杜绝财务报表重述现象的存在。

（二）解决上市公司财务报表重述问题的对策

想要解决上市公司财务报表重述问题，就要从动因及根源出发加强监管，不给操纵着留下操纵的机会。一方面，我国有关部门应该加强企业上市的监管，适当提高企业上市的门槛，并采取先进的审查手段还原企业的发展状况，有效避免企业为了上市而进行财务报表重述而制造连续盈利的假象；另一方面，我国许多上市公司进行财务报表重述主要是为了获得再融资的资格，因此，证券会应该加强融资市场的规范化管理，适当创新上市公司再融资资格的相关要求，有效避免上市公司通过财务报表重述而轻易获得再融资资格现象的发生。