我国会计师事务所审计质量控制问题及对策

文/王　宏

我国会计师事务所审计质量控制问题及对策

文/王宏

在经济发展新常态下，会计事务所在事务所组织结构，注册会计师专业胜任能力，内部治理，审计业务执行和审计监控等方面问题突出，影响着审计质量的提高。本文从积极开发业务新领域、推行特殊普通合伙制、提高注册会计师综合素质、重视事务所内部治理、优化审计监控等方面提出对策。

会计师事务所；审计质量；控制

一、我国会计师事务所审计质量控制中存在的问题

（一）不合理的组织结构加大了审计风险

截至2015年12月31日，中国注册会计师行业共有会计师事务所8374家，其中合伙制3689家，占比由36.82％上升至44.05％，有限责任制4685家，占比由63.18％下降至55.95％，会计师事务所仍以有限责任制为主。由于合伙所对业务质量承担无限连带责任，因此会提高风险控制要求，强调审计的合法性。相比而言，有限责任制下的出资人以其出资额承担有限责任，在某种程度上分散了CPA的责任和风险，影响审计质量的提高。

（二）注册会计师专业胜任能力有待进一步提高

我国会计师事务所仍然缺乏大量的高水平人才。审计人员学习水平和能力的重要体现方式之一便是学历情况，而根据2015年我国注册会计师学历情况可知：会计师事务所总体以大专为主，硕士以上的仅占5.54％，高层次的注册会计师有较大缺口，这对审计业务质量控制有一定冲击。

（三）客户关系承接与保持存在问题

一是接收业务数量与事务所能力不对等。会计师事务所的CPA面对自己的衣食父母，特别是中小型事务所，可能即使缺乏相应知识和经验，也会盲目承担客户委托的业务，以致无法对获取的财务信息进行正确判断和评估，给出错误的审计判断。二是承接前未落实对被审计单位的风险测评。很多会计师事务所在项目承接与保持上，缺乏对被审计单位所处的外部环境与行业状况的了解，容易凭借流传的口碑或者被审计单位以往的情况进行孤立地判断，不考虑审计风险而盲目满足委托方要求。

（四）审计质量监管模式不合理、约束力不强

首先是相关法律不够完善，审计违规风险低。我国在立法上对CPA舞弊的民事责任规定少，缺乏相应司法解释，注册会计师的违规收益远低于相对较低的违规成本。以《刑法》为例，法律规定有意提供不真实材料，分不同状况，按三、五、十年为分界点给以有期徒刑或拘役。由此可知，当舞弊造假等所带来的经济利益大于成本时，会计师事务所有可能发生不符合法律规范的行为。其次，中国注册会计师行业协会（CICPA）既是行业自我管理、自我约束和自我服务的机构，又是有行政权力的国家单位。一方面，在实际工作中存在重复检查和监督空白并存的局面。另一方面，当行业利益和政府利益不统一时，CICPA难以在这两者之间实现平衡，与国际上界定的“社会中间协调者”不一致。

二、提高我国会计师事务所审计质量的对策

（一）积极开发业务新领域

当前，为了应对经济新形势，做强做大与做精做专已经被提上会计师事务所发展的重要议程。大型会计师事务所应重视一体化建设，向国际四大会计事务所看齐，汇聚优秀的专业人才，使之向更专业化的方向发展。同时鼓励大型事务向国际化方向迈进。中型会计师事务所在做强特色的基础上，以市场需求为指南，结合自身优势，拓展以建设工程市场需求为引领的“咨询领域”、以资产评估为中心的“评估领域”和以公司治理为中心的“管理领域”等其他业务领域，朝多元化方向发展。小型会计师事务所的服务应发挥自身特点，挖掘专项业务优势，进一步拓展基础咨询服务领域，寻求服务兴所、技术强所。

（二）推行特殊普通合伙制

要大力推行特殊普通合伙制，借鉴国际四大会计师事务所的经验，结合我国事务所的发展现状及环境进行改革运用，可以借助媒体等宣传平台，通过运用合伙制相对成熟的会计师事务所发挥示范作用，指导其他事务所有计划、有步骤地转变组织结构。

（三）提高CPA的综合素质

要提高CPA科学文化素质。会计师事务所应当建立高效的培训教育制度，有针对性地对员工进行教育，对于高层，重在事务所管理，构建管理有方的团队；对于老员工，重在专业技能，构建综合素质高的审计队伍；对于新员工，以企业核心文化为主，及时进行考核，确保新员工能够阶段性地得到提升。以职业道德作为行为指南，加强事务所领导层的示范、教育和培训、监控以及对违反职业道德要求的处罚等，使成员能够运用职业道德概念框架解决职业道德问题。

（四）完善法律法规，优化审计监控

要完善相关法律法规。参照国际标准，修订、补充和完善审计准则和相应的规章制度，为行业监管提供具有时效性的标准。在法律层面对违法违规行为给与更多定性标准，达到有法可循；要加强协调政府、行业和事务所自我管理，加强检查队伍建设，共同创造公平的环境。政府应尊重市场规律，行业协会和事务所要在政府引导、监督下运行。强调以《独立审计准则》为标准来评估会计师事务所的执业质量，以风险作为监管的指向标，促进监管信息共享，不断提升行业共享信息服务水平。

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（作者单位：湖南建工集团第三工程有限公司）