事业单位内部控制存在的问题及对策

冯仁忠

（镇江市城市管理行政执法支队，江苏 镇江 212000）

事业单位内部控制存在的问题及对策

冯仁忠

（镇江市城市管理行政执法支队，江苏 镇江 212000）

内部控制是事业单位管理的重要内容，强化内部控制有助于提高事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设。本文通过对事业单位内部控制制度存在的问题进行分析，提出了完善事业单位内部控制制度的对策。

事业单位；内部控制；廉政风险防控机制

财政部于2012年11月29日颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2014年1月1日起全面执行。事业单位内部控制，是指事业单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。事业单位内部控制存在的问题影响到事业单位提供公共服务的效率和效果。

1　事业单位内部控制制度中存在的问题

1.1领导不重视

当前，很多事业单位内部控制制度不健全或有关内容不够合理，甚至有的事业单位尚未建立内部控制制度。这种现象与单位领导缺乏对内部控制的基本知识的了解，对建立内部控制制度不够重视有很大关系。有的单位虽然有科学的内部控制制度但是有章不循造成内部控制失效，也与单位领导重视程度有关。很多单位领导重事业发展，轻内部管理，不重视内部控制的组织建设、机制建设、制度完善与人员培训，致使内部控制流于表面。此外，由于领导不重视，相关人员在执行内部控制时责任心不强，敷衍了事，内部控制作用不能充分发挥。

1.2目标不明确

内部控制目标是决定内部控制建立和运行的关键，单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率。很多单位对内部控制目标的认识显然存在着一定的不足和局限性，将单位内部财务管理制度误认为就是内部控制制度。这种以内部会计控制替代全面内部控制的状况是一种普遍现象。显然，这是对内部控制目标不明确的一种表现。目标不明确，对内部控制工作范围的理解往往局限于管理控制、会计控制及内部审计上，控制就达不到应有的效果。

1.3体系不完整

很多事业单位的内部控制制度体系本身建立的既不科学也不完整，通常是出现了某种问题，于是出台一个制度来规范。这样的制度体系无论在内容上还是形式上，缺乏系统性和连贯性，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。此外，事业单位将内部会计控制完全等同于内部控制，甚至一些单位受利益的驱动，自我约束机制形同虚设，内部控制的制衡无效，运行受阻，执行不力，以致既定的内部控制失控。而且多数单位的内部控制从实质来看，基本上属于事后控制，如果出了问题，内部控制是失去效力的。另外，多数单位重视货币资金、固定资产的控制，重视事件形式上的控制，对人力资源、信息等资源的控制以及具体事件实质上的控制重视程度明显较轻，缺乏相应的控制制度。

1.4实施不规范

《行政事业单位内部控制规范（试行）》第一章第七条规定单位应当根据本规范建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。内部控制通过制定相关制度、实施相应措施和进行必要监督，实现对事业单位经济活动的防范和管控。而在具体工作中，事业单位实施内控制度并不规范，只重视经济活动的收付款，不能贯穿单位经济活动的全过程，来对经济活动进行全面控制。未能在全面控制的基础上，重点关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。没有在单位内部的部门设置、职责划分、工作流程等方面形成互相牵制和相互监督。从建立内部控制规范体系的角度来说，内部控制规范体系的建立应考虑单位现有的实际状况。但很多单位在制定规范时只注重上级检查，没能建立适应单位的组织结构、机构人员、业务流程等多个方面实际的内部控制制度，并且制定后未能随着外部环境的变化、单位内部环境的调整和管理要求进行修订和完善。

1.5方法不科学

①岗位设置不合理。在内部控制中，不相容职务分离是一项比较重要的工作。不相容职务分离的核心是内部牵制，设置分工明确的关键岗位，合理分配相关人员实施相应的监督和制约措施。在实际工作中常常出现由于编制较少，在岗位设置和人员配备时有时会导致一个人在不同的循环中承担不同的职责的情况。②内部授权审批控制不到位。关于内部授权审批控制方面，存在越权审批、过度集权或是放任不管，不予监督、重大事项集体决策和会签制度形同虚设等情况。③归口管理混乱。归口管理实质上是让专业部门管理其擅长的工作。但在实际工作中由于没能理顺权责关系，从而造成效率低下存在多头管理和无人管理的情况。④预算控制问题。对预算认识错位，为预算而预算；预算编制与执行脱节或重编制轻执行，事后操纵预算结果，预算约束力软化。⑤财产保护控制不到位。相关资产基础管理体制薄弱，没有明确的产权登记制度，众多资产账目混乱。未能建立资产日常管理制度和定期清查机制，资产的使用缺乏评估与监督，资产使用效率低下资产的闲置、浪费等现象大量存在。⑥会计基础工作薄弱。单位财会管理制度不够健全，会计人员业务水平不高，会计基础工作薄弱，会计档案管理比较混乱，不能按照规定填制、审核、归档、保管单据，人员配备不合理等。

2　加强事业单位内部控制的对策

2.1增强内控意识

良好的内部控制意识是保证事业单位内部控制得以贯彻和执行的前提，是健全内部控制的基础。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第一章第六条规定，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。因此提高事业单位负责人的内控意识最为重要。事业单位管理层应加强内部控制理论的学习，加强对单位内部职工尤其是中层领导干部的教育培训，使全体人员深入了解内部控制在管理工作中的重要作用，逐步增强内部控制责任意识，进而良好执行单位内部控制制度。

2.2建立风险评估机制

《行政事业单位内部控制规范（试行）》要求事业单位应全面分析本单位的业务活动，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上建立健全单位内部管理制度并认真执行。可见风险评估是内部控制的重要环节，只有经过风险评估，确定风险规模，才能确定如何进行控制。建立风险评估机制首先事业单位应当成立风险评估工作小组，评估小组成员应包含总会计师，单位主要领导担任组长。然后应当建立经济活动风险评估机制，包括评估的时间、评估的内容、评估的方法等。评估应包含单位管理风险评估、经济活动的风险评估等方面。单位管理的风险评估应关注：事业单位的组织情况、内部控制机制的建设情况、内部管理制度的完善情况、内部控制关键岗位工作人员的管理情况及财务信息的编报情况。经济活动的风险评估应关注：预算的编制及执行情况、收支管理制度的执行情况、政府采购管理情况、资产管理情况、建设项目管理情况与合同管理情况。

2.3完善内部控制制度

完善事业单位内部控制关键是建立一套切实可行的内部控制制度体系，具体包括以下几个方面。第一，单位应当单独设置由主要领导负责的内部控制职能部门，负责制定监督内部控制工作；第二，设置控制目标、控制原则、进行风险评估、选择控制方法、进行单位层面的控制，包括单位应当建立重大事项集体研究决策机制，避免独断专行；第三，单位应当建立不相容岗位相分离机制，杜绝可能发生的错误和舞弊行为；第四，单位应建立机构健全的会计部门，根据《中华人民共和国会计法》的规定，配置具有相应资格和能力的会计人员；第五，单位应当建立健全预算内部管理制度，应当根据批复的预算安排各项收支，确保预算严格有效执行。业务层面的控制包括：预算控制、收入控制、政府采购控制、各类资产控制、对外投资控制、建设项目控制与合同控制等内容。

2.4完善单位内部审计监督体系

内部控制建立与实施的效果如何，需要进行检查和不断修正，而内部审计是重要方法。首先应建立相对独立的内部审计部门，其次建立有效的防范机制，充分利用现代化的信息手段，多方收集信息，同时应加强对审计人员各方面技能培训，以提高审计检查工作的效率和质量及时准确地发现问题，必要时可以聘请有经验的事务所对单位内部控制进行评价，有针对性地提出检查意见和建议，促进内部控制的完善，提高执行的有效性。

主要参考文献

［1］孙洁.当前行政事业单位内部控制现状及对策［J］.行政事业资产与财务，2014（12）.

［2］刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题［J］.会计研究，2013 （1）.

［3］李沐蓉.行政事业单位内部控制现状及对策分析［J］.财经界：学术版，2014（11）.

［4］林丽.行政事业单位内部控制有效性问题探究［J］.商业会计，2013（16）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.18.010

F810.6

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1673-0194（2016）18-0018-02

2016-08-20