浅谈在气候变化领域中的注会专业服务

安永华明会计师事务所　李斐

浅谈在气候变化领域中的注会专业服务

安永华明会计师事务所李斐

在加拿大的20天培训让我收获颇丰，不仅是加拿大稳健的金融体系，健全的监管体制让我印象深刻，加拿大同行对社会热点问题的关注，以及紧贴时代的业务前瞻性和创新性更让我认识到注册会计师行业应该抓住机遇，更深入地参与到社会和经济发展的前沿领域，为社会和经济的发展做出贡献，同时也通过业务创新促进自身的发展。

2015年9月14日，在加拿大注册会计师协会（CPA Canada），研究与支持部门负责报告与资本市场的总监朱莉·德士贾丁斯（Julie Desjardins）女士介绍了加拿大注册会计师协会在气候变化方面的工作和成果、气候变化对企业的影响以及会计师事务所在应对气候变化过程中可以为企业提供的服务。

加拿大注册会计师协会是第一个致力于气候变化研究并提供报告指引的会计团体，在2005年就发布了第一份关于气候变化信息披露的文件：《管理层讨论与分析——关于气候变化和其他环境问题的财务影响》，之后又通过气候变化的商业影响的研究成果不断充实和完善气候变化的信息披露，并将气候变化的财务会计、税收等方面的数据提供给政府部门，作为制定相关法规的参考。

一、气候变化与可持续发展对企业的影响和要求

可持续发展带来的机遇与挑战正在逐渐转变商界对环境和社会议题的认知。为应对发展中随之产生的这些议题，企业和投资者正以更为积极主动的方式参与可持续发展，披露自身在环境、社会方面的影响。

在全球商业领域，可持续发展议题正逐渐被企业纳入其短期目标和长期战略计划。对可持续发展相关议题的管理与披露，已经成为企业应对机遇和挑战的重要方式。

所有的企业都应当评价已经存在的以及潜在的气候变化的性质和量级，例如：

1.经营的连续性：对气候变化敏感的企业需要采取行动改变运营条件。气候变化可能会造成运营中断，需要企业改变运营模式或运营地点。另外，那些希望成为大公司的合资格供应商的企业可能面临日渐增加的供应链压力，要求他们减少因其运营和产品带来的温室气体效应。

2.获得资本：股东和债权人越来越关心气候变化的商业影响。对于那些气候变化风险高却没有采取适当的适应和缓解计划的企业和行业，投资人再投资时都异常谨慎。

3.新的资本投入决策：考虑到气候变化的影响，有些资本投入可能变得更有吸引力，其他的则没有。另外，购买和销售碳排放信用额度的能力将带来一个新的资本投入决策维度，对资本更有吸引力，否则，这类项目根本不能满足投资的高门槛。

4.跨国经营变得更复杂：跨国经营的公司可能需要应付不同国家的排放法规和排放贸易制度，包括不同的规定、风险和机遇。

5.并购的新考虑：并购从来都不是简单的交易，在增加了气候变化的风险、机遇和价值因素后，并购可能更复杂。

6.运营成本：满足报告需求的成本、购买碳排放信用的成本，以及技术投入的成本，都会对企业的经营成果带来影响。

同时，企业应当通过不同的途径，将气候变化对发展战略、风险管理、运营和财务绩效的影响与投资者进行沟通。

加拿大证券监管机构早就认识到企业提供环境信息披露对投资者决策的重要性，要求上市公司在年度报告的财务报告和管理层讨论与分析章节披露与环境责任相关的负债、资产报废义务、环境保护需求的财务和运营影响，以及环境风险等。

二、会计师事务所在应对气候变化中可以向企业提供的服务

应对气候变化的影响，已经成为全社会共同的责任，政府部门、监管机构和投资人都更关注企业的气候变化风险。

为了应对越来越多的来自监管机构和资本市场的政策要求，企业不再仅仅是追求财务报表透明度，同时也关注自身的可持续发展影响的透明水平。随着气候变化信息披露程度的加深和碳市场的日趋成熟，新的商业机遇（例如碳交易和绿色技术）也开始崭露头角。越来越多的企业通过更积极、更成熟的方式践行企业环境社会责任，以维持自身的可持续性。

会计师事务所作为专业服务机构，可以协助企业评价气候变化对经营和财务成果的影响，制定有效的措施应对气候变化和可持续发展的机遇和挑战，包括以下几个方面。

（一）环境社会及管治（ESG）鉴证/报告以及气候变化/碳管理

1.市场准备评估

企业在进入新市场时需要对目标市场、以及环境社会管治议题对企业发展的影响具备深刻的认识。会计师事务所可以帮助企业管理其环境社会及管治绩效，引入可持续性的商业思维模式，并在新的市场中取得杰出表现。

2.可持续发展战略和整合

帮助客户制定战略性可持续发展计划，确立并达成企业可持续发展目标，包括可持续经营战略的制定与实施、环境社会及管治管理体系的建立、重要性评估、可持续性现状评估以及改进企业可持续发展方案和路线图的制定等。

3.可持续发展/环境社会及管治（ESG）鉴证/报告

通过为企业提供可持续发展报告、环境社会及管治报告以及鉴证服务，将企业的环境社会及管治绩效与其品牌的树立以及业务的发展战略有效结合起来，以确保企业能够满足监管机构日益收紧的政策要求和利益相关方广泛的利益诉求。

4.参与排放交易体系

协助客户进行碳盘查、碳资产估值、碳托管、低碳项目数据库管理、建立碳排放权交易体系的内控、碳交易的会计处理以及碳排放权交易体系的分析预测等。这可以使企业更为有效地应对气候变化方面的政策变更。

（二）可持续供应链管理以及健康、安全与环境（HSE）管理

1.健康、安全与环境（HSE）管理

依 据 I S O 1 4 0 0 1和OHSAS18001的相关标准帮助客户建立健康、安全与环境管理体系，了解重要的产业议题，协助客户应对经营和合规风险。

2.碳足迹、交易评估和咨询服务

帮助客户完成全面的温室气体排放量评估，以满足全球信息披露和报告的要求。在分析客户需求和优势的基础上，建立详细的温室气体管理战略及其行动方案。

3.可持续采购

帮助来自私营和公共部门的客户提高其可持续发展绩效，将可持续发展原则和环境社会及管治特点融入其采购系统。包括审查和改善采购政策和实践，评估和提高环境和社会因素对供应链的影响，为特定地区提供培训和能力建设方案的制定。

4.供应链管理

通过一系列咨询服务帮助客户提高其供应链的可信度和透明度，包括：供应链可持续性风险评估和决策；供应链风险管理体系的设计；合理化建议；标准化和同步化；供应链评价系统和权值的开发和制定；供应商互动和沟通策略的制定；供应商的审核和培训；供应商绩效的对标；与利益相关方的沟通。

（三）环境社会及管治（ESG）投资

在传统的金融行业咨询服务的基础上，提供一系列有关环境社会及管治风险调查的服务。

1.投资前筛选和尽职调查

对目标公司进行投资前的筛选和尽职调查。通过投资前的环境社会及管治尽职调查，客户将更了解的目标公司的环境社会及管治风险，因此可以更好地应对来自投资者和有限合伙人的问询。

2.投资后环境社会及管治咨询和持续的风险监察

环境社会及管治咨询对投资过程中每一个阶段都具有重要意义。通过持续地控制和监测而识别到的各环境社会及管治范畴上的风险，客户可制定行动，规避有关损失及对投资组合价值的影响。

3.退出前环境社会及管治尽职调查

退出前环境社会及管治尽职调查服务是专为准备退出投资的客户而制订。通过尽职调查，公司能加深了解所出售资产的潜在环境社会及管治风险和所需要的缓解方案。此服务亦可使客户顺利实施退出战略及避免售后出现负面情况。

4.责任投资和风险策略咨询

为投资者在整个投资周期提供建立和实施责任投资策略的建议。具体来说，这些策略是将环境、社会和治理因素考虑纳入投资过程，并结合自身发展在不同的阶段得到实施。这其中包括投资组合的筛选、为投资委员会提供环境社会及管治投资组合分析报告等。

三、结束语

应对气候变化目前已经成为国际社会与中国政府的首要任务之一，全球30多个国家的政府或证券交易所要求上市企业进行环境信息的披露，气候债券、道琼斯可持续发展指数等也日渐受到更多投资者的青睐。当前，国外投资者更加注重责任投资以获取投资的长期、可持续性回报。中国政府出台的绿色信贷、绿色证券、碳市场等政策也直接将企业的环境表现与投融资紧密挂钩。

在低碳时代，实现中国企业与国际化的接轨，从企业战略与管理、温室气体排放核算、外部核查及透明度等方面向全球领先企业看齐，是低碳政策和市场接下来的发展方向。尤其是政府未来对于上市公司温室气体信息披露监管要求的强化，将进一步促进更多企业开展应对气候变化实践。

帮助企业更好地应对气候变化和可持续发展的机遇和挑战，对我国的会计师事务所和注册会计师来说，既是社会责任，也是业务创新，国外同行的践行已经为我们指明了方向。