浅析如何做好政府投资项目的跟踪审计

李宁

摘要：近几年中央、省、市各级政府安排投入到交通、教育、水利医疗卫生等公共建设的资金逐年加大，各级政府也纷纷出台政府投资项目管理办法，确定了政府投资项目以跟踪审计为投资审计的主要形式，要求审计部门在项目开工前就参与审计，审计项目资金落实、到位情况和开工前招投标及各项手续的完善情况，加大政府投资项目的审计力度。本文简述了跟踪审计工作的特点以及跟踪审计工作的要求，论述了政府投资项目跟踪审计工作的方法及其策略，对政府投资项目跟踪审计的现状问题以及对如何做好政府投资项目跟踪审计工作的措施进行了探讨和分析。

关键词：跟踪审计工作；特点；要求；政府投资项目；方法；策略；现状问题；措施

中图分类号：F239.6 文献标识码：A 文章编号：1674-3024（2016）08-11-02

1跟踪审计工作的特点

工程项目跟踪审计具有提前介入和适时审计的特点，项目跟踪审计突破了传统审计的模式，是将建设项目审计关口前移，从项目决策、招投标、施工、监理、竣工、决算等环节加强审计监管，侧重点对建设项目进行防控，预防投资失误，有利于防患于未然。跟踪审计将事前介入、事中审计，事后监督有机结合起来，能及时发现和纠正问题，发挥审计监督的“预警”作用，减少失误，提高了政府投资建设项目效益。传统意义上的审计大多是在工程竣工后才开始进行，属事后介入，事前事中工作几乎为零，由于介入的滞后造成工作的被动，隐蔽工程难以再现，遇到争议，很难在现场观察取证，审计时“木已成舟”，就是发现问题大多已难以改变和挽回，跟踪审计实现了从传统的查错纠弊决算审计到跟踪审计的转变，从揭示和查处违法违纪问题到实现预防为主的免疫系统转变，跟踪审计就是为了发挥审计“免疫系统”的建设性作用，更好做好审计服务，达到审计监督与审计服务的有机统一结合。

2跟踪审计工作的要求

2.1建设项目前期阶段跟踪审计

一是要参与项目合同的签订监督。重点审查合同与招投标文件、补充条款和注意事项是否相符，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费，二是要加强对征地拆迁补偿的审计。重点审计征地动迁补偿是否符合有关规定和标准，确保国家和被拆迁人的利益。三是要对建设项目资金的来源和到位情况进行，重点审计建设资金是否落实到位。要提高决策科学性，跟踪审计就是要注重项目决策的科学可行性审计，减少决策失误。审计人员从投资决策开始就参与到对工程项目的监督之中，运用自己的专业知识随时就审计发现的问题向有关各方提供决策咨询意见，把好项目决策关，确保项目的合法、合规、科学。要监督项目招投标。重点是对招投标程序和项目招标文件等进行复核，平度的做法是请审计人员参与工程方案论证、施工招投标和设备材料采购等合同文本审查，加强对项目“标的”的审核，做好招投标控制价的审计，经反复论证确定合理造价，把预算价和投标价控制在合理的造价范围内，防止招投标价高估冒算，防止工程前期的盲目性和因暗箱操作而产生的幕后交易，保证建设工程招投标工作的公开、公平、公正。

2.2项目实施阶段跟踪审计

（1）要对现场签证进行审计。审计人员要强化工程动态监督，重点审计工程量的签证，对施工过程中设计变更、现场签证参与监督，与建设单位、监理单位工程人员共同把关，防止虚假签证。（2）要对项目建设合同履行情况进行审计。重点审计合同是否认真履行，确保合同的真实性、合法性、合理性，以及合同的有效履行。（3）要参与施工现场审计。防止施工单位偷工减料、以次充好等问题的发生，促进业主加强工程管理，提高项目施工质量。（4）要参与工程造价审计。重点审计工程价款结算、工程量计算、综合单价执行、合同外新增项目综合单价测算及其定额套用、费用计取、材料价格等，防止弄虚作假，减少损失浪费。（5）要参与工程监理审计。重点检查监理单位是否履行监理职责，促使监理单位加强项目质量和计量的监理。（7）要参与工程管理审计。重点对项目建设计划、组织、管理等进行必要的抽查、考核。要参与内部控制制度审计。重点审计参建各方的内部管理制度，检查存在的漏洞，促进相关单位健全规章制度。（8）要参与工程财务收支审计，以建设资金为主线，检查项目资金支出是否合规、合法、有效。

2.3要做好建设项目竣工决算阶段跟踪审计

一是要参与竣工验收，参与监督分项验收、阶段验收和竣工验收，监督所有参建单位及时办理资料的交接手续，对工程投资的节约和超支情况，以及剩余资产的处理。二是要审计项目投资效益。根据可行性研究报告及概算、有关的经济、技术、社会和环境等指标，对项目建设以及建成后的效果进行对比分析，找出项目建设管理过程中存在的问题，对项目投资决策的合规性、经济性、效率性、效果性以及环境因素等进行综合评价，重点揭露管理不善和决策失误造成的严重损失浪费、效益低下等问题，客观公正评价项目的经济效益、社会效益和环境效益，并提出前瞻性的审计意见和建议。三是要监督审计报告发现中的问题处理和落实整改情况。整个项目审计结束后，尽快形成审计报告并及时与被审单位和相关方面沟通，及时提出对存在问题的处理意见并监督有关部门抓好整改落实。

3政府投资项目跟踪审计工作的方法及其策略

3.1政府投资项目跟踪审计工作的方法

一是坚持全面跟踪，以建设单位为主体实施审计，把审计视野扩展到建设项目涉及的各个环节，采取阶段审计、不定期审计等方式。对建设资金的筹集、管理、使用情况及有关事项进行跟踪审计，做到资金运行到哪里，审计就跟踪到哪里。二是突出审计重点。重点审计隐蔽工程、重大设计变更、大宗材料设备采购、工程造价结算等重点控制环节。三是延伸审计不放松。依法对与项目有关的勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位进行延伸审计监督，及时发现各个环节存在的漏洞和不合规的问题。四是利用先进仪器设备。发挥好照相、录像、GPS等技术装备的作用，做好对项目原始地理地貌的测量取证，对隐蔽工程及其它重要环节等进行现场取证，为竣工结算提供可靠依据。五是利用计算机辅助审计。科学采集数据，利用好工程造价审计软件，提高审计效率和质量。

3.2政府投资项目跟踪审计工作的策略

准确定位，依法独立地履行审计监督职能。每个审计人员都一定要恪守《审计法》赋予我们监督的职能，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责：独立开展审计监督，不能搞同体监督，不混同于被审计单位的内审机构。在跟踪审计时，把握好审计机关是监督者的角色定位，把握好审计机关是依法独立开展监督。审计经费由财政预算安排或按政府规定解决，委托中介机构要坚持“谁委托、谁付费”的原则。对不同建设项目，采取不同的跟踪审计模式。对投资规模大、建设周期长的项目，由审计机关根据项目特点和自身力量，安排每年几次、每季度一次的定期跟踪审计：对一些投资规模较小、有较成熟的管理经验、市场竞争较为充分的项目，根据项目的特点，选择重点控制环节，如招投标阶段、重大设计变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等环节，进行不定期地跟踪审计；对政府要求高、时间紧、投资额较大的项目，审计机关派出审计组进驻项目现场，与项目建设同步进行驻场跟踪审计。增强审计的服务性。监督于服务之中，既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，确保在项目基本建设程序、被审计单位内控制度、征地拆迁情况、招标投标和合同履行情况、材料与设备采购情况、设计变更情况、工程结算等跟踪审计的质量和效果。整合资源，不断完善跟踪审计工作机制。整合审计资源，采用整合内审机构、社会中介机构、审计机关力量。构筑跟踪审计“三道防线”的做法。

4政府投资项目跟踪审计的现状问题

4.1审计工作角色定位不明确

在政府投资项目跟踪审计工作中审计工作角色定位不明确突出的表现为以下几个典型问题：既当裁判员，又当运动员。当前许多地方政府在政府投资项目建设过程中都逐渐认识到了跟踪审计工作的重要性，在项目开工之前，都会成立项目工程指挥部，审计部门的工作人员是项目工程指挥部不可或缺的主要构成人员，指挥部全程参与工程的各项重大决策，参与政府招标工作、合同签订等，服务职能与监督职能重叠于一身，导致审计监督不力：此外，一些地方政府部门在政府投资项目建设过程中过于重视审计部门的职能，过于依赖审计部门的审计功能，审计既是审计员，也是参谋员，审计越权问题严重，审计人员更多的变成了行政管理人员，审计作用难以有效发挥，甚至还会出现审计人员包庇政府投资项目违规违章行为的状况。

4.2审计切入时点难以把握

长期以来对政府投资项目的审计多为竣工决算审计，审计工作呈现出较强的滞后性，很难发挥发现问题、解决问题的作用，更多的发挥的是总结问题、批判问题的作用。为了改变长期以来政府投资项目审计工作的现状，审计署对政府投资项目跟踪审计做出了新的审计工作内容的界定，要求政府投资项目的跟踪审计必须贯穿项目全过程，即从可行性研究、投资预算等到施工、建立及竣工结算。但在实际的政府投资项目审计工作中，审计工作还很难渗透到投资项目在其的立项审批、工程预算等环节，审计职能难以得到确实体现。

4.3审计工作人员队伍建设存在的问题

各地审计人员队伍综合素质问题，不同的项目施工，需要审计人员具备不同的专业知识，审计项目的多样化，决定了审计工作人员知识构成的多样化，审计对象的多样化，要求审计人员必须具备丰富的理论知识和实践经验，必须具备囊括经济、法律、政治、财务、工程等多方面知识在内的知识体系。但从基层政府投资项目审计工作审计人员现状来看，更多的审计人员知识结构单一。

5做好政府投资项目跟踪审计工作的措施

5.1明确各部门角色定位

要做好政府投资项目的跟踪审计工作既要发挥审计部门在政府投资项目跟踪审计中的监督职能，确保项目合法、合规的有序开展，同时也要防止在政府投资项目跟踪审计中由监督人演变为管理人的现象发生。明确部门的角色定位，既要明确审计部门在政府投资项目中的角色定位，也要明确其他政府部门在政府投资项目中的角色定位，坚持以建设项目单位为主线、其他各相关部门为辅的项目建设统筹管理监督模式，审计人员在项目跟踪审计工作中，一定要把握工作尺度，杜绝承担项目管理责任，这样才能在项目管理与项目审计工作中游刃有余、到位而不越位。

5.2准确把握切入时点

根据国家关于政府投资项目跟踪审计的工作安排，项目建设单位要想取得建筑审批文件，必须将项目建设前期的可行性研究报告、项目预算及相关设计上报到有关部门。结合此条政策建议，本人认为政府投资项目跟踪审计工作的最佳切入时点就是初期的项目投资估算，这样既减少了审计人员由于专业知识匮乏而审计不力的状况，同时也减少了重复工作带来的人财物力的重复损耗，降低了项目综合开支。当然，这并不意味着我们在政府投资项目跟踪审计工作中一概而论的选择投资估算作为审计切入点，审计工作必须结合审计对象的实际情况，综合项目规模、重要程度、人员构成等因素，制定科学合理的跟踪审计工作计划，防控审计风险。

5.3加强审计队伍建设

自治县政府审计单位必须结合本地的实际工作需求，正确把握本级审计部门的人员结构构成，同时要加大对于审计人员队伍综合素质的提升，聘请资深审计人员，对政府投资项目跟踪审计所要涉及到的其他方面的基础学科知识进行讲解，结合实例进行分析，不断提升审计人员对政府投资项目跟踪审计的审计实践和能力。

6结束语

随着廉政建设工作的不断加深，更多层面的廉政问题开始凸显出来，其中政府投资项目逐渐成为了新时期廉政建设的焦点话题。要肃清政府投资项目中的廉政问题，必须发挥审计工作在政府投资项目中的监督作用。