中等职业学校财务管理中的内部控制

◎李玮

中等职业学校财务管理中的内部控制

◎李玮

内部控制是更加细化的从各个环节把关控制，财务管理是最终的审核批准，两者是相辅相成的，当你内部控制好的时候财务管理只是起到复审的作用，当内部控制不好的时候财务管理起到最终把关起决定性作用，严格细致的财务管理制度能够促进内部控制的系统性和严密性，完善的内部控制也能促进财务管理制度的严密性。本文根据中等职业学校的财务特点，在如何进行内部控制上提出了一些思路。

财务管理与内部控制的关系

学校财务管理是学校预算资金的管理工作。又称学校经费与资产管理。世界各国学校的经费，一般都来自其举办机构，如公立学校的经费来自国家预算、地方预算；私立学校的经费来自社团、企业或私人捐助，也有相当大的部分来自学生学费收入。其管理权，属担负经费的政府或法人，一般属校董会。学校内部另设会计职能机构进行管理。中国的学校经费来源，主要是国家预算投资和国营与集体企、事业单位的预算投资。学校财务管理工作的任务是:按照中国共产党的教育方针和勤俭办学的方针，逐步建立、充实、改善学校的教学、科研和生活条件，为培养社会主义现代化建设人才服务。

学校内部控制是指学校的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

财务管理与内部控制都属于学校管理的重要内容，一方面，它们分别在不同领域发挥着其他制度无法取代的功能；另一方面，它们又具有共同的目标，即实现学校资金使用效率的最大化。同时，内部控制是学校财务管理机制良好运行的保证。因此，学校管理者应采取各种有效的措施将二者完美地结合起来。

实施内部控制在学校财务管理中的意义

虽然中职学校在日常管理工作中制定了有很多的规章制度，但学校内部控制建设的相对滞后性矛盾仍很突出。主要表现在内部控制理念、科学有效的控制手段和措施等方面还很薄弱，特别是针对预算的执行、收支的管理、资产管理、资金管理、合同管理等方面还没有形成一套完整的、行之有效的内部控制机制。从加强学校财务管理和预算资金管理的角度分析，落实学校内部控制规范，建立健全相应的内部控制制度、机制的必要性，主要体现在以下几个方面：

有利于权力制衡监督。习近平总书记强调，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。从一定意义上说，搞好内部控制，能够起到制度笼子的作用。在学校落实建立和完善内部控制制度，对建立健全权力运行的制约和监督体系，减少自由裁量权的空间和余地，用制度来限制权力的滥用，将权力置于公开监督的阳光下运行，对建设廉洁高效的学校具有重要的促进作用。

有利于提高学校管理水平，改进资金使用效益。当前，中等职业学校内部控管理水平总体上是比较薄弱的，表现在：对绩效重视不足，内部控制意识不强；预算编制不科学，预算约束软化；未广泛开展以内部控制为主体的审计，监督力度不到位。内部控制既是学校的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，是学校治理的基石。通过改进学校的管理水平，从而实现提高办学质量和效率、财政资金的使用效益。

有利于堵塞漏洞，排除和防范学校发生重大经济活动的风险隐患。中等职业学校建立健全和实施内部控制制度的意义，也同时体现在发挥堵塞漏洞、消除隐患，防患于未然的效用上。强调和重视风险导向下的内部控制，更是明确了内部控制与风险控制的内在关联性。通过内控机制运行，可实现和达到堵塞漏洞，有效排除、防范学校发生重大经济活动风险隐患的管理目标。

当前中等职业学校财务会计内部控制存在的主要问题

对学校财务内部控制的重要性缺乏认识。学校在财务会计内部控制方面存在许多问题，学校财务不属于营利性机构，它具有公共性的特点。在财务管理上并不需要对成本和利润进行核算。这就使学校从事行政管理和财务管理、内部控制的人员显然对上述工作重视不够，在这方面造成了很大的漏洞，缺乏对学校财务内部控制重要性的认识，谈不上执行力，对学校财务人员和相关财务账目审计的财务管理评估和管理过于松弛，增加了违规使用资金的可能性。

学校财务会计的管理制度不完善。在新的形势下，学校的财务会计管理水平虽有提高，但制度建设仍然很慢，有些制度不健全，导致会计违规行为，财务会计内控工作的开展也被限制。不完善的制度体系主要表现在两个方面，一是财务管理制度不完善，二是审计监督制度不完善。由于不完善的财务制度，出现了大量的财务会计管理上的漏洞，对实施财务会计内部控制形成了阻力。

学校内部控制中忽略对资产管理的审计。资产管理意识在学校财务会计内部控制中严重缺乏。虽然国家加大了力度，重点强调了对事业机构的资产管理，但由于学校审计中忽视了对财务会计内部控制中的资产管理，资产损失十分严重。突出表现在：财务会计记录和资产管理的实际情况不一致，对部分学校违规违章拿取租金，甚至低廉或无偿出借资产，缺乏其必要的监督和内部控制。

对中等职业学校财务会计内部控制的主要策略

加强学校经济中的责任审计工作，进行反腐败建设。在当今社会，加强监督和管理领导干部，使领导干部不贪不腐，这是一个任务，是开展经济责任审计的终极目标。党中央十八大的胜利召开，对经济责任审计工作提出了新要求。我们要在学校财务管理工作中，把党的十八大精神落实到具体的内部控制工作上。学校负责同志和审计机关和审计人员要进一步增强责任意识、忧患意识和风险意识，充分认识我国仍处于并将长期处于社会主义初级阶段的基本国情，充分认识新形势下党面临的“四大危险”和“四大考验”，充分认识完成新任务新使命面临的困难和问题，切实履行好审计监督职责，为全面建成小康社会作出新贡献。要建立健全收入和支出管理制度，所有款项必须及时记录，现金支出必须根据法律文件，并经过主管领导和会计的批准；建立健全内部相互制约制度，各种各样的“不相容职务”必须严格分开，充分发挥审计的监督作用。我们要和纪委与组织人事部门的监督紧密合作。在学校内部财务审计中，审计的重点对象包括国有资产的保值增值、财务管理中的资金管理和运作，干部本人任期内的经济目标以及财经纪律执行情况。应当将过去的审计停留在对“事”为主上转变为对人对事的审计，把一切经济评估建立在对干部问责制上，坚持实事求是，从实际出发，这样才能使负有责任者获得客观和公正的评价。

建立健全财务会计内部控制制度。学校应继续建立和完善财务会计内部控制控制制度，对自己的经济行为自觉进行规范。加强学校财务会计内部控制制度，首先，要完善内部控制和控制环境。学校应高度重视财务会计内部控制工作，牢固树立学校工作人员内部控制和独立的内部控制意识；财务会计及相关财务主管领导的人员应主动纠正自己的思想，坚决纠正那些认为学校不是盈利单位，不讲究经济核算的思想，坚决纠正把内部控制和控制看作是一些领导者和某个部门的工作的思想；其次要继续加强校级财务会计的审计和控制。学校在完成相应的教学工作后，也应加强内部运营层面的控制。这就需要建立健全完善的组织结构和科学的监管机制。只有建立了完善的组织结构，才能从根本上解决内部控制和财务会计控制的相关制度，解决让谁去执行的问题；只有建立了完善的监管框架，才能更好地确保学校财务会计内部控制有规律可循。

调整学校财务会计内部控制管理体系。没有完整的管理制度，就无法进行学校的财务会计内部控制，领导和会计人员的责任也就无法明确。因此，学校领导者对内部财务管理体系的调整必须经常进行，及时纠正存在的问题，解决财务管理问题采取民主集中制的原则是比较可行的办法。同时，要对学校财务业务记录加强管理，这是做好学校财务会计内部控制和财务会计信息管理的基础。也可以按照学校财务信息立体化要求，实施立体的学校财务信息管理体系，保证内部控制能顺利进行。学校财务会计内部控制的调整，需要内部会计信息提高真实性，不断完善财产安全控制、审计、监察体系，也需要学校各部门间的通力合作。

加强学校财务预算管理。做好学校财务内部控制要求做好学校的预算管理，不断规范支出。首先，要建立和完善学校预算编制制度，对学校预算编制基础的方法、内容和执行的各个环节，必须确保在法律法规基础上的有据可依，按照科学的方法，全面的内容和合理的原则编制好学校预算。其次，预算要进行严格审计，以确保预算的权威，加强预算管理的监督和执法的实施成效，以确保使用经费符合规定、公平合理，专项资金不被挪用； 实施过程中的财务会计审计，要对预算进行细化，实施阶段和审计控制目标，审计重点放在资金使用及进度的合法性方面；审计出现的问题，要积极找出相关原因及时处理。

实践证明，财务管控在学校发展中具有重要作用。如果学校财务管理与内部控制跟不上当前教育事业快步向前的步伐，必然会对给学校的整体发展造成一定的障碍。上级教育部门及学校管理者要深入分析财务管控中存在不足的深层次原因，从优化环境、建设队伍、强化监督等方面出发，对此项工作加以完善和改进，开创学校财务管控的新局面。

（作者单位：甘肃省中医学校）