公立医疗机构财务内控管理体系建设研究

覃柳新

(柳州市中西医结合医院，广西　柳州　545006)



公立医疗机构财务内控管理体系建设研究

覃柳新

(柳州市中西医结合医院，广西柳州545006)

中国的经济体制在不断应对资本主义全球化扩张而带来的各种压力和挑战中变革与发展，社会经济活动日趋复杂，财务管理逐渐与世界趋同，而医疗卫生行业更是不断发展。在新形式下，国内外行业竞争日趋激烈，公立医疗机构财务内控管理体系构建对医院生存发展起着至关重要的作用。建设完善科学的财务管理内部控制体系，形成责、权、利相结合的制约机制，同时规范财务行为，提高会计质量，确保会计信息真实可靠，维护国有资产安全，规避财务风险，从而提高医院经济效益、资金使用效率，促使医院的长治久安、健康发展。

医院；财务管理；内部控制

作为政府民生行业，公立医院的正常运行是解决老百姓基础医疗问题的保障，国家在医疗卫生事业方面的资金投入加大了力度，促使医疗卫生环境发生了极大改变，在这样新时期、新阶段的背景下，防止医院资产的不良转移与浪费，是对财务内部控制经济管理体系在医院经营发挥主导作用而提出的新要求。

一、财务内部控制管理体系建设创新的意义及其必要性

医院财务内部控制管理制度是指医院为强化内部管理流程，实现其自身战略愿景及目标，为确保资产物资完整、确保会计信息的准确可靠及真实、确保资金的有效安全运行、而建立的以财务管理为基础，以各医院各部门间相互监督、制约为辅，所建立的医院内部经济活动控制财务管理工作的制度规范体系。所以，内部控制制度应该说是一套完善的、有效的、科学的制度措施，旨在明确医院各个内部环节与财务间明晰权责，既相互牵制，又能相互独立，从而达到促进医院健康良好发展，提高医院经济效益的最终目的[1]。医院财务内部控制体系应贯穿于经营管理的各个财务环节，涉及到每个岗位的方方面面，可以说是一项烦琐而复杂的系统工程，故医疗机构财务内控管理体系建设势在必行。

(一)医院财务内控制度建设的必要性

随着医疗卫生事业的迅猛发展，行业的竞争已经日益激烈，想要在竞争中谋求生存发展，则必须做到对经营风险有效的防范控制，传统守旧的财务管理逐渐呈现出对现代化、科技化、信息化经营的不适应，如仍继续沿用陈旧的财务理念对医院工作进行管理，则效率低下，弊端凸显！并且，不规范的医院内部控制会在相当大程度上给予违规行为以可趁之机，财务风险的增大极不利于医院财产安全。所以，财务控制在一定程度上可以决定医院载体的存亡，任何医院的健康发展必定依赖于财务状况、经营情况的良性循环。

作为医院管理中创新体系最核心的要素，财务管理其自身的特点就决定了制度建设须要始终贯穿于医院整个经营管理及过程，作为医院经营活动的重要控制点，在医院管理过程中不可替代。另外，社会经济发展到特定的时期则产生了内部控制这种制度产物，明智的财务政策使会计信息得到反应以及重视，能找寻医院各项管理的薄弱环节，查缺补漏。当下，医院管理最重要的，确保对管理最终目的实施保障，通过建立部门自身业务工作的制约流程和以及考核方式，使对内部职能的权利明确清晰。全力维持资产的安全性，保障国家财经法规的有效实施，维护、指导经营方向和政策实行，确保了行业工作的有效性。所以，医疗机构建立一套完善、科学、有效的财务内部控制管理体系必要而可行。

(二)创新医院财务内部控制管理观念及其意义

管理体制、领导方式、甚至是管理层自身的素质与决策方法的选择，均会导致医院财务内部控制管理出现种种问题，解决问题的关键所在，必须做到构建完善合理的组织体系，明确人员的职能和职权，建立岗位授权和职位分工系统，始终明确不相容职务，对职责要有划分、对职权规划、对岗位职要重视，形成责、权、利相结合的制约机制，才是最基本的原则形式。合理设置职责岗位，科学调配人才，让岗位之间的调节能够井然有序，最大程度的发挥专业财务人员实际作用，完善财务系统，实施财务和医疗一体化管理的创新观念，充分的发挥其在医院管理中的重要影响。

必须对医院财务管理的内控制度进行创新意义主要在于，能够增强财务管理水平，强化医院的财务管理能动性，最终达到提升医院核心竞争力的目的。做好制度的创新，可以指导医疗服务价格的合理制定，维护行业的群众接受程度；做好制度的创新，可以明确各岗位的职责，充分发挥协作能力，同时强化审计机构的监督工作，让医院的经济迈着健康、稳健的脚步前行。

二、建立医院经济管理中财务内控体系的原则

增强医院的核心竞争力，控制财务风险，则应强调重视改变医院原有的管理模式，须将粗放型增长管理方法向着集约型方式转变，财务管理制度是医院完成经济管理及维护的一项主要手段，不仅仅在医院经济活动中发挥着监督制约的重要作用，而且在风险识别等关键控制点上同样不可替代，它是医院经济活动顺利进行乃至整个医院的发展的基础，重视财务管理，强化医院财务内部制度的创新工作已成为现阶断的首要任务。

(一)医院经济财务内部控制管理必须具备合法性

任何企事业单位主体，其财务内部控制建设都必须遵循法律法规约束，医院更是如此，法律法规是人民群众意志的体现，为保障其利益而存在，只有符合法律法规的财务管理，才是医院经营实体长治久安的保证。作为救死扶伤的一线场所，其发展应与民众的健康生活联系密切，所以医院经济管理中财务内控体系建设更应该具有合法性。因此，只有建立符合法律要求的财务内部控制体系，才能保障医院的各项经济活动有序开展，群众信服，使医院的经济活动最终能够达到预期效果[3]。

(二)医院经济财务内部控制管理必须具备发展性

医院的经济管理体系建设，财务的内部控制必须基于医院的发展远景。公立医院的改革、前进，必定伴随其发展的长期战略，而战略及目标与医院的经营活动密不可分，所以，医院财务内控制度管理体系的构架方向应该与医院的战略目标相稳合。作为指引医院发展的一个重要因素，财务管理中的内部控制是医院运营及发展所依赖的重要手段，因此，财务内控制度体系的发展性、前瞻性也就尤为重要。

(三)医院经济财务内部控制管理必须具备针对性

医院是一种特殊的行业，事业性与经营性共存，医院的经济管理除了考虑行业发展性，还需要考虑内部的学科领先性，即要维持收支平衡，还需要保证社会效益。医院的收入与患者有着密切的联系，资金流入取决于各类病种的不同、病情的轻重、预期治愈的程度等等，医院中的每个科室都会有各自特殊的情况，矛盾而复杂，制定具有特性的医院财务内控，更有利于其各个部门之间充分地调动积极性，根据自身特点的不同发展、运营需求，制定有相适应财务内控体系，才能满足这样的特殊单位性质，特殊经济业务的顺利开展，更好的为患者服务。

三、医院财务管理中内部控制制度建设的工作现状

调查研究发现，现阶段医院财务内部控制管理制度的建设工作已经得到了关注和重视，体系建设在一定程度上促进了医院各项工作的顺利开展，医院的财务管理能力开始突显，但是在制度构建的过程中依旧存在着内部控制的内容不全面、内部控制制度不规范、内部控制力度不深入等问题，影响了医院财务内部控制管理制度建设工作的效率与质量。所以，根据公立医院的战略目标、未来愿景、目前的经营情况以及当今的内外部环境，提出切实可行的措施，才能做好医院财务管理中内部控制制度建设体系工作。

(一)医院管理层缺乏内控建设意识

我国公立医院设立存在于特殊的历史背景下，长期由政府规范领导，表现为院长集权的家长式管理，特殊的控制模式下有，很多医院开始逐步显现出经验治理、固守传统而难以适应发展的现象，医院层而的内部控制实实施方式，基本由简单的行政命令来表达，严重制约了内部控制管理体系建设的成长。更为关键的是，大多医院未设立总会计师职位，管理财务院长通常由医疗专家负责担任，这样的团队通常对财务管理知识不能完全的掌握，与此同时，造成医院难以有效的建立财务管理的内部控制团队，而制度基础更加的显现薄弱，虽然有些医院能够依据自身需求而编制了工作制度，但实施管理活动时仍难以事事参照规章制度办理，亦或是实施管理活动后，基跟踪监检仍不到位，最终仍导致财务管理内部控制未得以有效应用。

(二)缺乏评价机制，造成内控制度执行力的不足

管理制度的评价体系建设在整个医院管理制度构建中占具着重要的位置，而现阶段，医院对评价机制认识度、重视度均不够，所以，对内部控制实施的效率效果考量不足，考评考核工作缺乏政策支持。医院在制定制度的过程中，没有统一规范，制定的内控目标缺乏参照性，实际操作存在很多争议，导致医疗部门的监督检查制度难以实施到位。由于公立医院的管理层领导均从医疗一线人员直接选拔任命，对财务管理、内部审计、内部监察等工作内容了解程度不够，所以，领导层面来讲，其监督和制约难以实现，导致医院的财务管理内控制度执行力不足的情况。

(三)医院的人事政策所存在有问题

我国很多医院为事业编制，在人才管理的方法及业绩评价等方面相对企业仍较为局限，公立医疗机构的事业单位属性，导致医院不能真正参与市场经营与分配，人才激励机制上的不完善不利于医疗行业的的整体发展，内部控制的基础取决于优秀的人力资源，医院的人才一但流动过快，势必导致医院制度建设工作无法顺利开展。另外，员工素质低下给内控制度带来了不利影响，正是因为特殊的行业性质，造成医院人才选拔渠道单一，财务管理人员任命选取比较局限，并且，激励机制缺乏导致财务人员积极性和责任心不强，没有应有的法律意识，对会计理论没有深入的研究，难以在较为复杂的会计工作环境中适应。以上种种，造成了医院财务管理的内部控制建设的重大阻碍，故医院人力资源的管理必须与时俱进。

四、创新、完善内部控制制度体系

(一)建立监督评价机制

保证监督机制的完善与健全，其关键点在于如何建设分析财务管理内部控制的评价机制，而衡量评价制度的有效性标准就是：管理内部的重要环节是否有效控制，各个系统环节是否紧密衔接，监督检查机制是否已经具备，监督的评价机制在实际工作环节中是否真正发挥了作用。而财务管理内控制度是基于医院发展战略和总体目标下的监督评价机制，必须与医院管理原则相吻合，与医院具体的控制环节所适应，使之既发挥内控制度监督机制的实效，又能合理掌控经济运动，通过一系列评价措施，推动医院总体经济效益提升，使医院健康稳步发展。

(二)设立独立的医院内部审计机构

医院财务内部控制管理实施不到位，有一个重大的因素，是在于内部审计机构缺乏应具备的独立性，导致财务管理难以进行有效的控制。而医院属于事业型单位，财务成本具有复杂性和多样性，包括国有资金和自筹资金，实物资产和无形资产等等，所以要求医院不仅要完善自己的内部审计制度，还要构建内部审计机构，强化相关工作意识，明确相关工作职责。医院的内部审计机构，其工作重点应将注意力控制在事先规划设计上，才能做到合理提高内部控制水平，让规范制度有章可循，进而提高医院财务内部管理控制工作的工作质量与工作效率。

(三)建立并完善成本的考察指标体系

对经济成本层层解剖，做好操控工作，依据科室的类型、性质及工作特色，以此确定科室间不同的成本考察指标，并且，在直接医疗、医技、医辅组建工作量的单位标准，比如：床位占用率、诊治收入比重等考察项目，更能加强科室成本的对比程度，达到考核业务科室成本调节、制约状况、控制程度等方面的目的。而成本操控实施必须根据医院整体预算情况，利用目标成本控制，达成对医疗环节消耗考察和审核的目的，做到及时发现及时调正，将成本费用牢牢控制在界定内。一线科室的各项成本耗用以动态定向操控的方法，对药品、材料限库存管理，而一线科室物料消耗的减少，对医院整体运营中物料控制非常关键。在财、产、物的采选，检测及保管的每个阶段，都从资产操控体系角度考虑，凡涉及基本建设、大型维修、大批购置等重要的项目，都必须公开、公正、公平竞争，通过组建规范的资产采购流程，执行严谨付款程序，对内部控制和社会监督做到全面的接受。

(四)切实加强风险控制

财务风险管理是医院财务管理的核心内容，对医院健康稳定的发展至关重要。如何完善医院的财务内部控制管理体系，很大程度取决于决策者、部门负责人财务风险敏感度的高低，风险在任何环节有可能出现，风险控制部门必须牢牢紧绷风险意识的这根弦，保证全过程贯穿着风险控制的基本主线。因此，如何全面的制定医院内部控制制度非常重要，必须设立财务风险的管理部门，全权负责监督协调医院每项具体的财务行为及规划执行情况，保证医院财务风险及时的反馈以便应对。可以通过提升财务人员风险意识，梳理财务管理责权关系，来保证内部控制监督效能。

(五)加步医院内部财务信息化建设管理

目前，科学技术的不断进步和发展，电子计算机已经开始广泛应用于医疗财务管理领域，而医院的网络化发展进程不断加快，为财务管理制度、体系、规范化提供了非常重要的技术保障。而通过医院不断创新与改革，信息化能全面的为广大群众提供规范、有效、及时的服务，有效实现运行成本的节约以及信息资源的沟通与共享，让财务管理中的所有数据、信息、资料都透明化，从而提高了审计方面的工作效率，为不断完善医院内控制度体系建设，优质做好医院财务管理内控而保驾护航。同时，领导阶层也可以借此平台，实现决策的科学化，以有及财物的指标管理准确定位，真正实现医院经济核算符合现代化管理模式的创新目标[6]。

(六)重视人员梯队建设

人员综合素质的提高是保证医院财务内部控制管理制度顺利施行的关键，鼓励员工树立终身学习的意识，不断的提高自身的职业素养以及职业道德，重视、加强对医院财务专业人员的技能培养，做到专业知识的定期考评。通过深化了解相关专业理论，达到增强法制意识的目的，才能树立遵纪守法的理财观念，能够成功的应对现代经济社会给财务内部控制制度提出的挑战，保证医院内部控制体系的有效性，在实现员工切身利益的基础上促进医院财务管理内部控制系统的顺利开展及运行。

五、结语

医院财务的内部控制体系建设，以一种现代化的管理模式手段在医院经营管理中起着核心导向的作用，在实现医院的可持续发的历程中扮演着十分重要的角色，内部控制管理体系是否完善，直接影响着医院的战略目标与愿景。从实际出发，分析新时期下医院财务内控制体系的现状以及其存在的问题，不断完善财务管理工作，才能对症下药，根据自身实际发展情况、战略目标以及社会发展的现状，及时的提出相关的切实可行的解决措施，更好的实现医院内控制度的创新，做到切实实现为构建内部控制制度的价值而努力，确保医院在今后长远发展中可以保持稳健的步伐和速度[7]。

[1]乔洁.试论医院会计财务内部制度的创新[J].时代金融，2014，10(14)：206.

[2]耿华.医院财务管理现状及其对策探讨[J].中国管理信息化，2016，19(4)31.

[3]郑焰.运用杜邦模型构建医院财务评价体系[J].会计之友，2014，31(4)：41-43.

[4]周佳丽，医院财务内部控制制度的思考[J].经济研究导刊，2015，12(20)263-264.

[5]郑焰，刍议医院财务风险成因及防范[J].现代经济信息，2013，19(13)223.

[6]杨爱玲，医院财务内控制度创新浅析[J].科技经济市场，2015，12(7)202-203.

[7]肖继强，医院内控管理中存在的问题及对策[J].行政事业资产与财务，2015，12(11)52-53.