我国环境会计发展问题与对策探讨*

重庆工商大学会计学院　詹学刚

我国环境会计发展问题与对策探讨*

重庆工商大学会计学院詹学刚

一、我国环境会计发展中存在的问题

第一，环境会计信息的报告与披露缺乏政策规定与引导。我国的企业会计信息对外报送中，少有环境会计数据。西方国家在环境会计方面相应的制度和报告已较成熟，如在企业社会责任制（CSR）下的综合报告（IR），这是一个整合财务和非财务、可持续发展信息为一体的报告；企业环境报告（ER），是一个在进一步强化环境治理的同时，关于环境管理的实施战略，并将环保举措、收支效益等对外公布，体现出企业的环境业绩的报告。相较而言，我国在政策规定与引导方面较为滞后，相关政府管理部门尚未建立环境会计公开报告机制，导致企业在环境资源消耗、生态治理等方面的情况不向外报告和披露，难以引导企业步入生态资源构建的轨道上来，也导致由于环境污染而形成的生态恶性循环难以得到及时遏制。政策的刚性规定和指导是前提，如何使现行的政策得到完善和细化是环境会计在我国加快发展的重要前提。

第二，缺少企业环境成本核算规则的细化。当前，环境会计尚不能对资源环境破坏的进行量化处理，因此难以获得有效的原始凭证做出成本判断。在测量标准、计量指标方面也处在无序状态，环境会计的操作性较差。因此，要让环境会计业务真实开展实施起来，真正成为会计体系中的一员，需要尽快建立与环境收支相匹配的运算体系，同时在理论建设方面进一步充实，这些步骤对于环境会计的发展有着重要的基础价值。同时需要尽快建立起资源成本管理体系，对于环境消耗、破坏所形成的成本损耗，以及进行生态生产模式所消耗的成本、所获得的生态收益等进行量化核算。

第三，缺乏环境会计核算的专业人员。环境会计属于会计创新的重要表现形式，其中会涉及大量无法量化的数据，这些数据不能以货币价值进行核算，例如资源消耗、污染程度等。如果会计人员不具备相关专业较深厚的理论知识和实践经验，在处理实际问题中则会遇到困难。此外，由于环境会计在我国刚刚起步，在相应的人才培养上也处于初步探索阶段，除了个别院校开设的西方会计学中会涉及到环境会计的知识，国内大多院系会计学及相关专业多针对传统会计开始课程，并未建立专门针对环境会计的教育体系。因此，当前会计领域内的环境会计人才相对匮乏，由于人才配备缺位，即使企业管理层对环保问题高度重视，也难以在会计核算中得以体现，因而更加制约了环境会计的进一步发展应用。

第四，公众环保意识淡薄。近年来，在政府及社会各界压力下，对于环保信息的披露质量有了更高要求，而只有建立在公众意愿之上的政策才具有强大的社会监督力。从现阶段国内公众的环保意识来看，其对信息披露认识普遍不足，所以难以运用公众的强大力量推动环境会计的核算融入企业财务中，这也是影响环境会计普及的主要因素。在发达国家环境会计发展较为顺利，民众的环保意识较强，形成民间自发环保、绿色组织等，会在客观上推动着环境会计的发展。引入环境会计之后，企业的财务成本将有所增加，可能使企业产生抵触的意愿，并难以付诸实施。社会公众的环保意识会使企业更深入的认识到增加的环境成本只是会在较短时间内对企业的经营利润产生影响，企业通过采取适当的措施来减少对资源环境的破坏，例如针对循环资源进行研究，对新能源开发进行研究等，会对企业发展带来长期价值，不仅体现在公司利润方面，更体现在社会口碑及企业的商誉方面。环境会计的发展不但涉及学术和专业的建设，同时更需要有社会环境为支撑，才能促进我国经济社会的可持续发展。

二、我国环境会计发展中存在问题的原因分析

第一，地方政府和企业追求经济高速发展忽视了环境保护。近年来，追求经济的快速发展的观念占据主导地位，一些地方政府在绩效评价中以经济发展程度、经济积累作为主要评价指标，并以此作为政府工作要点，对于环保、生态平衡这些问题不够重视，甚至出现以环境换效益的现象。追求利润和效益是企业生存和发展的内在动力，企业经营的目标就是追求股东的财富和企业的价值最大化，这要通过各期利润最大化来实现。企业对管理层的评价通常以盈利指标来计算考量，由于付出环境成本会导致企业收益的下降使得管理层对其一直有所抵触。尽管近年来国家已非常重视环境保护，环保机构也对此加大了宣传和惩罚的力度，但企业出于对成本的控制和对经营利润的追求而忽视环境保护，环境污染未能得到有效遏制。这些问题对环境会计的实施造成了障碍。

第二，相关法律法规不健全。虽然政府已经将环保工作列入立法高度，制定出各项关于环境保护的法律法规，但在实际执行中效果并不明显，环保违法成本相对较低，环保监管执行力度也不够，与发达国家相比存在较大差距。在当前的企业会计准则中，关于环境会计的相关内容较少，只有与之联系较少的内容呈现碎片化分布，如在企业会计准则中针对矿藏开发所制定的具体准则规定，在矿区开采完毕后，企业必须对矿藏废墟进行科学处置。只有在会计预算中引入环境会计数据，才能实现企业环境管理的科学发展。但是从现阶段发展情况来看，对于环境会计中的责任主体、评价指标、信息披露等都没有做出统一规定。再加上在实际执行中缺乏硬性约束，很多企业在信息披露中有所保留，这些问题都对环境会计的实施造成不利影响。

第三，企业未建立起完整的环境会计信息系统。首先，环境会计要素确认模糊。在环境会计的核算要素中，迄今为止尚未做出统一界定，比较有影响力的观点以“要素论”为主。虽然在会计准则中已经明确了会计核算的六项要素，但是环境会计具有一定的特殊性，要素的界定还属于实践阶段，尚未形成统一的执行原则和操作规范，这一问题迄今仍是制约环境会计发展的一大难题。其次，环境会计要素计量混乱。在传统会计核算中，价格是其核算基础，但是在环境会计的核算中，其成本与收益有时具有不可量化性，而且不具备实际交易价值，这就使价格因素相对缺失。因此，交易价格并不能反映出环境会计的本质。当前，学术领域就环境会计的计量模式、标准等尚未形成统一规范，政府也尚未针对这一计量模式做出统一规定，这就使实际操作面临更多不确定因素，也造成不同企业之间的环境数据不具备可比性。综上可知，标准计量已经成为环境会计优化发展的主要目标，如果没有统一的执行模式和计量标准，那么数据报告也将失去其应用价值。最后，环境会计披露缺乏一致性。现阶段在环境会计数据披露方面，政府尚未作出统一界定，尤其是在信息公开范围、公布内容、披露形式上还有很大的完善空间。

第四，专业人员稀缺。环境会计涉及内容较广，不但需要专业的会计学知识，同时还需要了解环境学、统筹学、生态学等多方面的知识，形成环境会计兼收并蓄的特点。如果缺乏相应的知识基础，那么在实践操作中就会出现过多的干扰因素。但是从目前来看，国内在专业人才培养中仍沿袭了传统模式，难以体现出环境会计的特点，因此在实践中仅能对会计专业知识有熟练把握。

三、我国环境会计的建设与完善对策

第一，理论与实务同步进行。要加快环境会计的建设，政府相关管理部门、学术领域等都需要积极做出反应。一方面，政府要吸纳环境会计人员积极参与研讨工作，在政策以及财政方面给予大力支持，以此提升环境会计人员的理论水平，促进理论与实践的有机结合。另一方面，学术界可以针对环境会计的完善和创新组建课题组，以此促进专业成果的转化，尤其是提高对实践应用方面的研究力度，从而与理论研究形成相互影响作用，消除实践障碍。这是一个需要长期构建、长期完善的过程，环境会计必须与实践建立起密切联系，才能在反复操作中得到论证和发展。

第二，建立健全环境会计的规范标准。一是针对当前会计法进行完善和修订，增加环境会计方面的内容。会计法能够针对会计工作作出详细科学的指导，并引入核算与监督体系，这些举措将有效增加环境会计的立法高度，从而促进这一会计形式的顺利实施。二是完善会计准则。准则能够对会计工作的开展，具体核算方式作出明确规定，将环境会计纳入会计工作列项中，对其信息披露做严格监督，能够抑制企业发生短期行为，促进相关部门的监督力度。三是建立公开透明的价格制定标准。首先，政府要尽量避免资源开发利用中的免费措施，免费会让资源开发速度加快，增加资源枯竭的危险，造成资源环境恶化，免费应用资源会造成环境会计计量缺乏针对性。其次，需要进一步制定科学合理的定价制度，利用价格机制促进市场调控成效。在环境会计计量中，需要融合成本理论，只有这样才能将这一成本计入商品中，从而更真实的反映出商品价值。这一变革标志着崭新价格体系的构建，使能源成本更为清晰。这是经济发展的先决条件，能够反映出公平的竞争机制，从而实现资源的科学调配和使用。

第三，加速培养环境会计专业人员。环境会计的规范化发展，离不开高素质专业人员的参与。只有建立起完善的专业人才队伍，才能将环境会计真正落实到实践当中。企业应当进一步加大环境会计人才培训力度，尤其是针对环境会计方面的人才培养。首先，需要强化会计工作者的环保理念，认识到环境会计的重要性，培养其环保责任感，认识到生态环境和企业效益之间的关系。其次，需要针对环保和环境会计进行专项培训，促进会计人员知识结构的更新，掌握更多关于经济学、生态学、统筹学等方面的知识，从而在实际工作中有能力应当各种问题，强化主观认识，重视环境会计的应用。进一步拓展绿色会计的覆盖范围和应用价值。在新会计制度下，会计工作者需要主动参加专业培训，提高自身专业修养，提高实践水平。

第四，开展全民教育、普及绿色观念。环境会计不单纯关系到会计形式的更新，更涉及能源、管理的绿色发展。环境会计的落实，不但需要有相应的经济环境、产权基础为基础，同时还需要有相应的法律作为保障。在此基础上，需要进一步强化道德价值理念，增进文化自律性，从而实现环境会计的健康发展。形式丰富的绿色教育有助于构建低碳社会，从而使公众建立协和发展、循环配置的价值理念。具体来说，需要进一步强化绿色教育的支持力度，增强全面关注程度，通过创新实现绿色革命，从而构建起更完备的环境会计管理模式，保障生产能源的循环持续发展。

*本文系2011年度国家社科基金重大招标项目（第三批）“三峡库区独特地理单元‘环境-经济-社会’发展变化研究”（项目编号：11&ZD161）阶段性研究成果

（编辑刘 姗）