浅议营改增对企业会计核算的影响及应对措施

李正巍/太原理工大学计财处

浅议营改增对企业会计核算的影响及应对措施

李正巍/太原理工大学计财处

本文叙述了营改增对企业会计核算实施的背景及作用，并且从成本、收入、利润、现金以及纳税等方面分析了营改对对企业的核算影响，并且正确的评估其影响、会计核算人员的培训、 调节企业的核算方案和优化企业会计核算的流程等方面的问题，进一步探讨了营改增加企业会计核算的改进措施，分析营改改进的利与弊，提出了一些营改增的推广的建议。

企业；营改增；措施

引言

“营改增”的含义就是在企业内改征增值税，代替原来的营业税。当前我国存在同时征收这两种税收的问题，这就容易造成重复征税，这对纳税者而言，极为不利。所以，我国税收体制仍然存在很多问题需要解决，我国进行“营改增”的税制改革，可以有效的解决税制中的弊端，从而降低企业纳税压力，提高纳税积极性，进而推动我国经济发展[1]。

一、营改增

（一）营改增实施的背景

我国传统的税收体制为营改与增值税并行，这样的税收结构不合理，一方面是营业税与增值税并行缴纳在一定程度上限制了增值税作用的发挥，不利于完善税收体制；另一方面是营业税与增值税并行缴纳给税收征管工作带来了阻碍，并且不可避免地产生重复征税问题[2]。营业税与增值税并行的原因主要为两者的征收关系到中央与地方之间的税收均衡，所以营改增的实施有着必然性与合理性，因此，是经济发展一定阶段的必经之路。

（二）营改增实施的作用

首先，营改增的实施完善了税收制度。营改增改革可以有效避免对企业重复收税情况。从而减少企业的税收，使税收体制更为合理，并进一步完善了税收制度。其次，营改增的实施保障了企业公平的竞争。。在实施营改增后，第三产业中的部分行业将会划到增值税的范畴中，在扩大增值税范围的同时，降低了税负不仅对企业产生的不利影响，从而为企业公平竞争提供了保障。最后，营改增的实施推动了行业发展。服务行业与交通行业咋过去发展的过程中需要缴纳营业税和增值税的双重税收，这阻碍了其进一步发展。而营改增的实施，降低了税收制度对行业发展的控制力，为行业发展提供了广阔的空间。

二、营改增对企业的影响

我国营改相关条例中明确指出，年应税销售额不足200万元的企业即为小规模纳税企业。自税率层面而言，此类企业营业税税率是百分之三，改征后增值税税率同样是百分之三。即使税率为出现转变，而税基则出现了转变，营业税税基根据含税销售额，增值税税基则根据不含税销售额，如此便使税负出现显著的降低。营改增，缩减了小规模企业的应纳税所得额，缓解了该类企业的税收压力。未营改增的时候，一般企业纳税额即为营业收入与适用税率的乘积；营改增后，当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。受营业税税率过低、增值税税率过高影响，使得税制改革后并非任何企业均获得益处。各类企业由于自身发展体系、经营特征存在差异，对增值税税率适用性各不相同，使的税制改革后企业面临的税后压力更大[3]。

三、营改增的利与弊

（一）营改增的利

营改增带来的利可表现为多个方面：1.就纳税人种类区分而言，一些服务行业可选取小规模的纳税人计税方式。营改增后，税收将更为服务行业发展所适用。就好比，原本缴纳营业税的现代服务业、销售不动产，文化体育业及交通运输业等服务，可为增值税一般计税方法所适用；生活性服务业，金融保险业等，可增值税简易计税方法所适用。2.就税制改革后抵税效益而言，可实现对增值税治税链条的保留。营改增后，一般纳税人能够把进项额展开抵扣，而应该增前一定要缴纳营业税，不可抵扣进项税使得增值税抵税链条遭到破坏。就营改增后一般纳税人企业而言，能够消除一些税负，同时确保税收的发展、连续性。

（二）营改增的弊

营改增所带来的弊 表现为多个方面：1.就税收分权而言，营改增后分税制体系面临巨大考验。关于营改增出现的财政缺口，选取增值税重新分成方式还是分税方式开展弥补，需要结合进一步实践开展验证，。营改增即便为健全我国分税制改革提供了有利契机，然而应当如何根据国家分税路径改革，方可实现缩减改革成本的帕累托效率依旧难以明确 。2.就各个行业而言，就不同行业的税制改革还不够完善。针对不同行业的税制改革尚不十分健全，有待展开科学的规划、完善，且制定适用于不同行业的针对规则，促进不同行业实现自身的最优模式[4]。

四、营改增背景下企业改进会计核算的建议措施

第一，进一步强化对企业财务人员的业务培训。实施营改增税收机制改革，对企业会计核算和财务管理都产生比较大的影响。企业管理者应当重视财务人员的相关技术技能培训和再教育，切实提升税收核算和缴纳水平，科学应对营改增对会计核算的影响，与此同时，还需要进一步强化对涉税相关基础性工作的规范，实施营改增之后，对于会计核算基础工作的提出了更高的要求，会计核算基础工作的好坏不仅仅会影响到企业纳税额的计算，同时也会关系到企业的纳税风险和法律。切实现范纳税过程中的发票的管理工作，积极做好进项税发票管理中的认证抵扣工作。第二，进一步规范会计核算工作。营改增的实施对会计核算和计量也会产生影响，这就要求企业会计工作者依据改革需求管理需要读会计核算基础工作进行完善。一方面要将财政扶持资金纳入到营业外收入科目进行科目进行核算管理。根据税法要求，对于企业所受到的经过国务院批准的专项财政性资金，企业在计算所得税时可以将其从收入额中进行扣除，不再作为征税收人进行核算[5]。同时，对于非专项用途的财政性补助资金企业应当将其作为应税收入进行核算，缴纳相应企业所得税。也就说，在营改增新的税收政策下，企业所获得的非专项财政资金在计入营业外收入的同时，还需要缴纳相应的企业所得税。第三，在企业会计核算上还需要增设营改增抵扣的销项税额栏目。依旧营改增要求可以从销售额中将支付给非试点纳税人的价款进行扣除，在应交增值税这一会计科目下增设营改增递减专栏。

五、结束语

在如今社会全球都在市场竞争的相当激烈的今天，越来越多的企业在竞争挑战中，因为不能适应竞争的规律，没有及时采取符合发展的方法而被市场淘汰。企业选择并采购是顺应发展的方法而被市场淘汰。企业选择并购是顺应市场发展的方向、拓宽自身市场的有效方法。“营改增”政策的出台减轻了我国企业对于纳税的压力，这样能够有效的扩大企业经营方面的发展前景，并且可以成功的带动企业纳税的积极性。对于企业的发展起到了很大的推动作用。虽然“营改增”为企业缓解了纳税压力，也对国家税收问题做出了很大的贡献，但是我国的税务制度还处于发展阶段，仍需要充分了解各个企业的发展需求，以便更高完善的提出应对解决措施，从而推动我国的经济发展。

[1]黄萃. 论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J].财经界(学术版),2015,10:335+337.

[2]董秀全. 浅议“营改增”对邮政企业的影响及应对措施[J].通信管理与技术,2014,01:58-60.

[3]宋平蕾. 浅议“营改增”对企业税收的影响[J]. 财经界(学术版),2014,15:275.

[4]陈霞. 浅议营改增对企业财务管理的影响[J]. 会计师,2012,23:25-26.