营改增对会计的综合影响研究

常 青/太原理工大学计财处

营改增对会计的综合影响研究

常 青/太原理工大学计财处

营改增后不同性质的企业会计处理方式不同，不同类型的企业也会有所不同，比如运输业、广告业、一般服务业、货运代理行业都有所不同，一般纳税人和小规模纳税人也有区别。

营改增；会计核算；影响分析

引言

营业税改为增值税主要涉及税率：现在行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等使用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。另外是增值税计税方法（销项税-进项税）可抵扣。

一、营改增的概念

“营改增”是指通过营业税改为增值税的简称，目前为止是我国税收制度改革的重要内容，对形成有利于结构优化，社会公平化税收制度意义重大。这一改革对企业会计核算产生了诸多影响和变化主要体现在企业收入核算、票务管理、现金流、利润核算和企业纳税方式等方面。企业主要主动适应营改税制度改革的影响和变化，应在总体层次上加强对涉税人员的培训教育，提升相关人员的知识水平和道德素养，加强与税收相关的基础管理工作。在具体层面，要及时调整会计核算科目，做好税务筹划等工作，才能让企业更好的享受到改革的“红利”和成果。

二、营改增对会计核算所产生的影响

（一）营改增中增值税发票对会计核算的影响①

会计核算的首要基础是必须取得真是合理可靠的会计原始凭证。增值税的发票IAO就属于会计原始凭证中主要的一类，营改增所带来的关于增值税发票的问题主要体现在，试点区内至修改之日起，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动中涉及货物运输服务业的还应该统一使用该行业专属的货物运输业增值税专用发票以及普通发票。试点区内属于港口码头、装卸搬运服务以及客运站货运站的服务、旅客运输服务等行业粗应该选择使用定额的发票。需要经过一段时间来调整

（二）营改增对会计核算中企业所得税带来的影响

企业所得税科幻是企业会计核算的主要内容之一。营改增对企业会计核算的影响，企业所得税前可抵扣的流转税将会经一部的减少。

1.企业所得税前可抵扣的流转税将会减少。

在营改增之前，按照现行的税法规定，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。但营改增之后，这部分税将会转嫁到增值税伤。按照规定，增值税不得在企业所得税税前扣除，那么企业的应缴纳所得税就会增加，而且增加的金额也不少，这会使得会计核算调整提出更高要求和更大的挑战。

2. 企业可以扣除的成本费用将会减少。

在营改增之前，按照现行的税法规定，企业支付的运输费用以及其他相关的劳务费用是可以作为企业的成本费用在所得税前按税法规定的比率扣除的。但是营改增之后，企业所支付的运输费以及其他相关的劳务费用中相应包含进项税额的部分无法再企业所得税税前扣除。

3.对购进固定资产的计税基础有所影响。

对购进固定资产的计税基础影响，也就是影响到企业的所得税。譬如江铜与输液的狗导致固定资产时，营改增是按照3%税率缴纳营业税，营改增之后这部分不再进行缴纳，固定资产的购置成本发生了变化，这对会计核算势必产生不同程度的影响。

（三）营改增对财务报表的影响分析

营改增对会计核算另一个主要影响就在于对财务指标分析的影响。企业会计除了核算与监督外，还需要对企业的财务状况进行合理的分析，这就需要用到会计核算中财务报表的数据，真实合理的财务报表是促进会计核算有效而科学运行的重要保障。那么按照当前的会计准则，在利润表中所涉及的“主营业务收入”所核算的金额即为企业营业税的“含税收入金额”，而企业实施营改增试点后，“主营业务收入”核算的内容则是不含增值税的“税后收入金额”。在会计实务中，企业的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关的税负一般变化不大，以此分析企业的财务报表，净收益相关数据的绝对水平也不会受到很大的影响。企业的营业利润率可以按照营业“利润率=利润/主营业收入”来计算，其中的营业收入受到营改增的影响，属于税后收入计算，其中的营业收入受到营改增的影响，属于税后收入金额，数值定然比修改之前下降，企业的利润率就会相应的上升。增值税是不在利润表中反映的，且其在会计实务中的账务处理也会与现行的营业税记账方式不同，按照会计准则实质于形式的原则，企业财务报表数据就会出现偏差，由此也会对以后年度的会计核算造成影响。

三、对现金流的影响

营改增对企业现金流的影响表现为②

（一）企业购买固定资产时期缴纳的增值税减少。就生产型增值税制度而言

企业购买固定资产所产生的进项增值税不能抵扣，及直接列入固定资产承包中，同事现金流的变化以及企业投资活动性现金的形式入固定资产成本中，同事现金流的变化以及企业投资活动性现金的形式流出。营改增实施后，企业购买固定资产所产生的增值税可以进项税额的形式进行抵扣，因此企业购进固定资产的当期仅需要缴纳相对较少的增值税，此时现金流相对是增加的。

（二）企业购买固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加减少

企业购进设备所附的增值税可从增值税项额度中扣除，因此企业缴纳的增值税较先前有所降低，同事购进固定资产当期缴纳的城市维护建设税、教育费附加也呈建设的趋势，亦或说企业当期所应承担的营业税与附加有所降低，从而是企业现金流相对增加。企业持有固定资产期间缴纳的所得税增加。企业购进固定自残煤气缴纳的所得税额度相对增加，从而导致企业现金流相对减少。

四、结语

营改增是国家完善现有税制的以此重要改革，是对市场经济进行干预的重要举措。营改增税务制度的实施会对人、成本、现金流、利润、片务管理、企业纳税、会计核算造成影响，切营改增的实施具有客服先前税务制度重复征税的弊端，以免税务制度对市场细化与分工协作造成的影响。同事完善了二三产业增值税的抵扣环节。改革为会计带来了新的挑战，业带来了机遇，在营改增政策的促使下，会计核算项目的增多，实施了会计监督的难度，业提高了自身的业务水平。

[1]汪华林《“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析》[J].才会通讯，2013.22.

[2]范旭霞《企业加强税务管理降低税务风险研究》[J].现代营销.2014.123.

[3]马丽芳《营改增对会计的综合影响》[J]科技与社会.2015.16.