韩国诚实申报确认制度的思考与借鉴

汪成红（杭州市国家税务局 浙江 杭州 310009）



韩国诚实申报确认制度的思考与借鉴

汪成红（杭州市国家税务局 浙江 杭州 310009）

内容提要：纳税申报是纳税人的法定义务，也是税收征管的核心内容。实践中，如何引导纳税人如实申报一直是各国税收征管的难点。“诚实申报确认制度”是韩国所特有的税收制度，韩国国税局自推行该制度以来，取得了良好的效果，本文通过分析该制度在韩国的实施效果，提出了我国借鉴“诚实申报确认制度”的若干建议。

关键词：韩国 纳税申报 确认制度

对纳税人而言，如实申报是其法定义务；对税务机关而言，纳税申报是税收征管的起点与核心，也是税务机关征管基础信息的来源。实践中，如何引导纳税人如实申报、提高纳税申报的质量是一个值得研究的课题。“诚实申报确认制度”是韩国所特有的税收制度，该制度的推行离不开强大的软硬件环境支撑，它不仅需要在全社会培育诚信纳税的意识，也需要依托先进的信息系统对纳税申报进行客观的诚信度分析，从而作为采取事中与事后监管措施的依据。该制度的推行对我国提高纳税申报质量，加强税收征管有一定的借鉴意义。

一、韩国“诚实申报确认制度”的基本内容与实施效果

韩国的 “诚实申报确认制度”目前主要适用于综合所得税申报，即个人所得税申报，并正将逐步扩大至法人所得税等其他税种。该制度要求，对于经营收入达到一定规模以上的个体经营者，年度个人所得税申报时必须提交由税务代理机构确认的“诚实申报确认书”。2014年，分行业经营规模标准为：批发零售业、不动产买卖业，个体经营收入超过20亿韩元；制造业、建筑业、餐饮业等个体经营收入超过10亿韩元；不动产租赁业、教育服务业等个体经营收入超过5亿韩元。2015年，韩国国税厅在该基础上降低了1/3的经营收入标准，将更多的纳税人纳入“诚实申报确认制度”的适用范围。①笔者曾于2015年9月赴韩国国税局参加培训，并实地考察了首尔的钟路税务署，本文中所有数据均来源于钟路税务署税务机关人员的介绍。

为了推行“诚实申报确认制度”，鼓励更多的纳税人适用该制度，韩国国税厅采取了一系列优惠措施：一是纳税人支付给税务代理机构的诚实申报确认费用允许其税前列支，一般为20万韩元左右。二是允许其将个人所得税申报期限延长至次年的6月30日。三是允许其税前扣除医疗费、教育费等费用。同时，对于应提交而未按期提交诚实申报确认书的纳税人，税务机关也会采取一定的惩罚措施：如课征5%的加算税。申报不实的，则会给予纳税人、税务代理人严厉的税务行政处罚。

韩国的诚实申报确认制度虽然实施时间较短，但其辐射效果却极为明显。该制度的实施，一方面鼓励了更多的纳税人树立诚信纳税的意识，营造了全社会诚实申报的氛围； 另一方面通过税务代理机构确认该申报，有效减轻了税务机关的负担，增加了税收收入，特别是对于规模以上的纳税人，其税收收入的稳定性对韩国税务机关组织收入至关重要。以韩国首尔所属的钟路税务署为例，得益于诚实申报确认制度的推行， 2015年1-7月，该署税收收入完成年度计划数的74.1%，比上年同期提高了13.1%。

二、韩国推行“诚实申报确认制度”的软硬件环境

任何一项制度都离不开适宜的环境，韩国诚实申报确认制度的顺利实施依赖于以下软硬件的完美结合。

（一）诚实推定的制度规定

根据韩国《纳税人权利宪章》，纳税人在依法设置账簿、如实申报的情况下，应被认定是诚实的，其所提供的纳税资料也应视为真实资料。韩国的《国税基本法》第81条第3款规定：除纳税人第81条第6款规定的几种情形以外，税务机关应认为纳税人的申报是真实的。基于这样的诚实推定原则，韩国的税收征管模式以纳税人自主申报为主，税收收入95%来自于纳税人自主申报，申报的事后验证与稽查查处只是起辅助与震慑作用。

（二）诚信纳税的税务文化

韩国十分注重全社会诚信纳税意识的培育。一是知识性与趣味性相结合，多渠道宣传依法纳税。以韩国的租税博物馆为例，它不仅单向地向参观者进行知识传播，而且充分利用信息化系统实现与参观者的深度互动，让其在互动中学到知识，加深理解。如其提供的虚拟经营场所、税收体验知识竞赛、制作“属于我的发票薄”等体验活动，让许多少年儿童树立了依法纳税、争做诚信纳税人的意识，为实现整个社会的诚信税收氛围奠定了基础。二是给予诚实纳税人更多优待，引导全社会诚信纳税。韩国国税厅每年在全国范围内评选“荣誉纳税人”，“荣誉纳税人”可通过自荐、所辖税务机关或第三人推荐的方式产生，其评选标准主要基于正常经营、诚信纳税。“荣誉纳税人”不一定是纳税大户，但必然是诚信纳税的典范。“荣誉纳税人”可享受一系列优惠。如在无法立刻缴纳最高5 000万韩元的税款时可不提供抵押物；可暂不受税务稽查；享受低贷款利率；购买火车票优惠；医药费优惠；机场入境VIP窗口服务；国营停车场免费停车等。

（三）规范的税务代理制度

韩国在1961年推进的税制改革中颁布了《税务士法》，将税务代理制度以法律的形式确立下来。经过半个世纪的运行，韩国税务代理业发展日趋成熟，税务代理制度成为韩国税收征管的重要基础。税务士作为公共的税务专家，遵循独立、公正的代理准则，以保护纳税人权益，协助其诚实履行纳税义务为已任，税务士通过提供税务申报、申请、请求的代理，税务调整计算书的编制，账簿的代记，税务咨询，税务调查的时候代理纳税人提出陈述意见等与税务有关的全方位服务，为顺利实施纳税申报制度发挥着重要作用，确保了国家财政收入的稳定增长。同时为了监督税务士客观公正地履行职责，根据《税务士法》，税务士如果违反关于税务代理的相关规定，将会受到“职务中止”、“罚款”等惩戒。税务机关将向有关税务事务所通报结果，并在网站官报通报。

（四）强大的诚信分析系统

韩国从2010年开始构建第二代国税一体化系统（NTIS），并于2015年6月正式上线运行，真正实现了电子税政，该系统在2010年、2012年和2014年被联合国电子政府评估机构评为世界第一。作为NTIS的重要组成部分之一，以申报诚实度分析系统（TIMS）为代表的各类分析应用系统的作用日益突出。这些系统能够在短时间内处理大量的数据，及时生成工作报告，满足工作需要。据韩国国税厅官员介绍，过去处理数据，有些报告生成周期是20多天，现在使用TIMS系统，只需要2-3天时间。申报诚实度分析系统，主要是通过电子化手段，利用税收综合系统和公共机关提供的课税资料，分析纳税人提交的税款申报内容的真实性，从而对纳税人的申报诚实度做出评价，并根据诚实度情况客观选定调查对象。该系统适用于所有纳税人，一旦发现已递交诚实申报确认书的纳税人存在不诚实嫌疑时，税务机关有权随时将其列为调查对象。这一系统的运用一方面促进了税务调查对象选定过程的准确性和公正性，另一方面，也对纳税人诚实申报起到了督促与震慑作用。

三、思考与借鉴

客观分析，韩国的诚实申报确认制度有其积极的一面，结合我国税收征管实际，笔者认为，我国可以对该项制度有所保留地予以借鉴：

（一）加强立法

无罪推定是现代法治应有的内涵之一。建议在在拟修订的《税收征管法》中明确，除有证据证明纳税人申报不实之外，税务机关应推定纳税人的申报是真实的，从而一方面厘清税务机关与纳税人的责任界限，真正还责于纳税人；另一方面，也让更多的纳税人有被信任感。从相信纳税人开始，正面引导全社会诚信纳税。

（二）加强诚信体系建设

一是通过税收宣传，培育诚信纳税的氛围；改变税收宣传方式，推进社会大众融入感，积极引入“沉浸式”体验的方式，探索一条在互联网时代下税收宣传的新路径。二是评选“最美纳税人”，树立诚信纳税的典范；可以借鉴韩国的模式，优化当前我国“最美纳税人”的评价方式，将诚信纳税作为评价的主要标准。特别应注重从中小企业中发掘诚信纳税的楷模，引导企业从成长初期就树立依法纳税的意识。三是赏罚分明。通过诚信体系建设，鼓励守信，惩戒失信。对诚实申报的纳税人给予各方面的优惠。将纳税人的诚信记录作为纳税评估和稽查选案的重要参考依据。对于申报不实、欠缴税款的纳税人，除给予税务行政处罚外，应联合多部门实现“黑名单”信息共享，对其办理银行贷款等业务给予限制，发挥部门合力，加大惩戒力度。

（三）将诚实度分析作为风险管理的重要指标

目前无论是中小企业风险管理系统还是重点税源风险管理系统，都侧重于对财务指标的分析，事实上，纳税人以往的纳税申报诚实度分析也应是一个重要的风险点考量因素。一个诚信度低、有过税务违法行为记录的纳税人，其税收遵从风险值可能较高。

（四）将“诚实申报确认”纳入政府采购服务

在税收管理的过程中，如果强制要求纳税人提供由税务代理机构出具的所得税年度鉴证报告，虽然方便了征管，但加重了企业的负担，特别是加重了中小企业的成本，容易引起纳税人的抵触情绪。建议由税务机关采用政府购买服务的方式，委托税务代理机构对一定规模以上纳税人的纳税申报予以调整确认，这样既减轻了税务机关的负担，又不会增加纳税人的成本，同时，还确保了重点税源的税收收入。

（五）加大对税务代理机构的监管力度

建议借鉴国外立法经验，制定我国的《税务代理法》，从法律层面规范税务代理人资格认定与考核、职业规范与惩戒，积极引导税务代理制度健康发展。加强行业监督，扶植行业自律性管理，在提高税务代理人业务素质的同时，加强职业道德规范教育。在引入“诚实申报确认制度”后，如果发现税务代理机构违反规定作出申报确认，应予以严厉惩处，包括中止职业，从而提高税务代理机构申报确认的准确率。

责任编辑：周 优

A Research on the Honest Tax Return Confirmation System in Korea

Chenghong Wang

Abstract:Tax declaration is not only the legal obligation of taxpayers， but also the key of administration of tax authorities. In practice， how to guide the taxpayers to file an honest tax return is a hard job for tax administrations around the world. The “Honest tax return confirmation system” in Korea is a unique system in the world， which has achieved good results since its implementation. This paper analyzes the system and its implementation effects in Korea and then provides references for China.

Key words:South Korea Tax declaration Confirmation system

中图分类号：F810.42

文献标识码：A

文章编号：2095-6126（2016）06-0060-03