“营改增”对公司绩效的影响

朱君

摘 要：本文通过研究“营改增”中营业税变为增值税的税率变化，以南方航空公司为例，对其2012年的数据进行测算并结合南方航空公司的年度报告数据进行分析，研究“营改增”对于南方航空公司的影响，发现“营改增”对于南方航空公司这种固定资产多的企业是有利的，得出了“营改增”能够降低企业税负，对企业长期资本投资有影响的结论。

关键词：营改增；税收影响；净利润

一、公司简介及其涉及的税收政策

中国南方航空股份有限公司（简称南航），是国内运输航班最多、航线网络最密集、年客运量亚洲最大的航空公司。南航先后联合重组、控股参股多家国内航空公司，是首家加入国际航空联盟的中国内地航空公司。南航与中国国际航空股份有限公司和中国东方航空股份有限公司合称中国三大航空集团。南方航空公司的主要业务为：国内和经批准的国际、地区航空客、货、邮、行李运输业务；通用航空业务；航空器维修；国内外航空公司间代理业务；航空食品加工与销售。

2012年11月1日起，南方航空公司的航空运输业征收增值税。税率变化主要涉及一下几项业务：（1）航空运输服务是指航空公司在具有航空线路和机场的前提下运送货物或者旅客的航空运输业务活动。对于航空公司来说，航空运输业务所需要的固定资产投资和运输成本都比较高，固定成本主要包括开拓航线，维修建造机场，飞机购买和租赁，飞机和机场的维护等都需要比较高的资金自支持。除了固定资产的投入以外，企业的可变成本投入也很高，南航的可变成本投入主要包括航空油料成本等。航空运输服务的税率在改革后按照11%征收增值税。（2）有形动产租赁服务在“营改增”后税率为17%，而南航涉及的有形动产租赁业务主要是固定资产的经营性租入、融资租入以及固定资产的经营性租出业务。（3）航空服务是航空地面服务和通用航空服务的总称，其中航空地面服务指航空公司等为旅客有偿提供的航空地面服务，而通用航空服务指为专业的航空业务活动如航空降雨、航空摄影等等。航空服务在“营改增”后适用增值税税率为6%。（4）航空维修服务在“营改增”后适用17%的增值税税率，航空维修服务也是南航的重要业务之一。此外，购买固定资产及航材、支付成本费用等符合规定的增值税进项税可以抵扣销项税。南方航空公司在“营改增”后收入项目的税率大都从营业税的3%变成了增值税的17%、11%和6%税率，而成本费用的项目适用税率也变成了直接运营成本增值税17%的可抵扣税率和其他成本费用6%、11%、17%等不同税率。

二、“营改增”后对南方航空公司的财务影响

1.对南方航空公司税收成本的影响

增值税体系中，成本费用的抵扣以取得增值税专用发票或进口增值税专用缴款书等合法抵扣凭证为前提，按照注明的增值税额进行抵扣。在推行“营改增”后，交通运输业和部分现代服务业被纳入增值税征收范围，南方航空公司除原先适用增值税的航空油料耗费、餐食及机供品、飞机维修成本等产生的进项税额外，可抵扣的进项税额进一步扩大。根据南航2012年的财务报表，我们测算到南航2012年固定资产（飞机及发动机、运输设备、高价周转件等）进项税抵扣额合计达到了9173.52万元，而成本费用类（航空油料耗费、飞机租赁费、飞机餐食、机场起降费、广告费、电脑订座费等）可抵扣进项税额合计83960.38万元，这些成本费用与固定资产的税费原先是无法抵扣的。在销项税方面，国际运输收入和地区运输收入从在营业税时的0%变成了增值税的0%，所以对销项税影响不大，变化的主要来源是国内运输收入由营业税时的3%税率变成了11%的增值税税率，所以我们需要测算下在相同收入下不同税种的纳税情况。经计算，2012年南航的销项税税额为104381.67万元，根据这些数字我们可以测算出2012年南航的应交增值税=销项税额-进项税额=11247.77万元，而如果政策不变，南航2012年应缴纳的营业税为31599.18万元。在测算南航2012年营业税与增值税的情况后，发现南航在2012年流转税税负可以下降64%左右，另外我们再来看看年度报表中应交税费中的营业税与增值税两项金额的加总数值，南方航空公司在2012年11月开始实施“营改增”后，应交税费中的营业税与增值税总额在2011年的345百万元与2012年的180百万元的数据体现中有了明显的下降表现，减税效果较为突出。

究其原因，在“营改增”后，虽然企业的增值税税额增加，营业税税额减少，但是由于企业的成本费用及购进固定资产的增值税进项税可抵扣，固定资产成本高，可抵扣进项税额很大，因此，企业的营业税的减少量大于增值税的增加量。所以，在企业的实际纳税情况没有发生改变的情况下，像南方航空公司这种固定资产多的公司，“营改增”对于他们而言是合算的，使企业有更大的空间发展。

2.对南方航空利润项目的影响

“营改增”税制改革，作为企业最关心的是最终能否使得企业利润有所增加，“营改增”对税负的影响也会最终落实到对企业经营利润的影响上。下面我们将主要来看看南方航空公司的营业收入与营业成本在“营改增”后的改变，求算出利润的增减，以此检验“营改增”对企业财务绩效的作用。

（1）对营业收入的影响

公司的营业收入主要包括主营业务收入和其他业务收入，因为营业税是价内税，在“营改增”前，南方航空公司的航空运输业务或者其他经营业务取得的收入中包含营业税，以取得的收入的实际金额入账。“营改增”后，营业税改为增值税，而增值税作为价外税，作为一般纳税人的南航在取得收入时，要将增值税从含税收入中扣除，将不含增值税的那部分收入作为收入入账。因此在价格不变的条件下，企业取得同样的收入，改革后的营业收入将小于改革前的营业收入金额，而“营改增”前后南方航空公司的价格并没有明显的变化，这使得企业的营业收入总额减少。

（2）对营业成本的影响

航空公司的营业成本有别于其他交运输企业的营业成本，具有购进成本更大、使用周期更长的特点。对于南航来说，其主营业务成本主要包括航空油料成本、高价零件、人工成本等，其他业务成本包括出租固定资产折旧或其他摊销额等。在“营改增”后，企业的购进资产、固定资产的折旧、购进资产的入账方式等方面都受到影响，改革后，企业购进资产的进项税额将从成本中分离出来，这时企业的存货的价值降低，购进资产的成本就会降低，所以企业的营业成本会相应的减少。此外，企业购入固定资产可抵扣的政策促使企业积极购入固定资产，在2011年南航新增固定资产7470百万，2012年新增12439百万，2013年新增19685百万，可见，南方航空公司在实施“营改增”的2012年起，新增了比去年多66%左右的固定资产，因此南航的营业成本会呈现增加的趋势。

营业收入的减少和营业成本的增加，单看利润项目，会使企业现今的利润总额减少。但是，新增的固定资产在今后都会变成沉没成本，购进新资产后，随着规模的扩大，今后的利润可以实现逐步增长。

三、评论

由于营业税是价内税，在核算时直接计入相应的成本，而增值税是价税分离，改革后南航的营业收入不包含增值税，从南方航空公司2012年的数据上来看，“营改增”能够在很大程度上消除南方航空公司原有的流转税重复课税，降低航空运输企业的税收负担，鼓励其更新固定资产。改革不仅降低了南方航空公司的税负，而且减少了资金的占用，为南方航空公司提供了更大的发展空间。

南方航空公司能得益于“营改增”政策的原因，一部分还是因为其固定资产多，对于类似于南方航空公司这种固定资产多的企业，在实施“营改增”后可以抵扣固定资产进项税了，进项税抵扣额的增加使大部分企业得到了减负，因而“营改增”对于固定资产多的企业是有利的。

综上所述，“营改增”使得南方航空公司的税收成本降低，也能使得南方航空公司的利润得到增长，随着企业盈利能力指标的改善，将更多地吸引潜在投资者进行投资，促进企业长远发展。税收成本的降低额能带来净利润的增加额，也是企业现金支出额的减少，现金流的增加会给了南方航空公司更多的投资机会，因此，“营改增”政策对南方航空公司的资本投资是具有长远影响的。

参考文献：

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