企业薪金的个人所得税税收筹划分析

索稳

摘要：随着经济的不断发展，居民收入的不断增加，个人所得税也逐年高速增长。如何在薪金水平一定的情况下，进一步降低员工税负从而提高个人收入，将是企业不得不面对的一个重要问题。本文以某公司为例，针对其薪金发放和纳税情况，提供合理的建议和相关的筹划方法。

关键词：个人所得税;工资薪金;税收筹划

中图分类号：F81 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

一、引言

近些年，个人所得税纳税人数量呈现出快速上涨的趋势。企业员工在个人所得税纳税人总数中占据着绝大多数。但是，我国实行的是源泉扣缴制度，企业是员工个人所得税的扣缴义务人，员工无法直接对自己的工资、薪金行使税收筹划的权利;许多企业也忽视了对员工个人所得税的筹划。

本文以某传媒为研究对象，对该公司不同部门，不同的薪酬制度为研究内容，结合具体的案例分析，从而找出该公司在薪酬制度上的缺陷，为其提供合理的建议和相关的筹划方法。

二、某公司个人所得税税收筹划

（一）对提成工资的税收筹划

提成工资是用人单位根据员工的业绩情况按照一定比例发放报酬的一种方式。适用此种工资制的员工月收入往往因为波动很大导致税负较重。

公司将提成并入月工资，业务员小李全年收入在扣除五险一金后为165360元，全年缴纳个人所得税19883元，但其每月收入的波动性很大，每月税率不尽相同，忽高忽低，税负相较而言比较重。考虑将收入的一部分作为全年奖金发放，其余按月平均发放。如将60000元提出作为全年奖金，其余105360按月平均发放。

每月应纳税所得额=105360÷12-3500=5280元，适用20%税率，555速算扣除数

应纳税额=（5280×20%-555）×12=6012（元）

60000÷12=5000元适用20%税率，555速算扣除数：

应纳税额=60000×20%-555=11445（元）

全年应纳税额=11445+6012=17457元，比原方法节约了2426元税负

该方法进一步将每月税率降低到20%，而全年一次性奖金也是20%的税率，相比上种方法全年每月25%的税率更低了一步，使税负降低。

（二）对岗位工资的税收筹划

岗位工资是以岗位作为工资的系数，对岗不对人，工资一般来说比较均衡，每月税额起伏不大，针对岗位工资的税收筹划其方法相对而言比较简单。

财务人员小张年收入扣除五险一金后是65445元，其中包含了季度奖和年终双薪。但是由于季度奖和双薪要记入当月收入作为工资一起计算，这无疑增加了当月的税额。

1.将季度奖和双薪提出作为全年一次性奖金发放，由于月工资为3131元，未达起征点，所以不用缴纳税款，只需就全年一次性奖金缴纳即可：

全年一次性奖金=6000+5300+5300+6000+5283=27883（元）

应纳税所得额=27883-（3500-3131）=27514（元）

27514÷12≈2293元，适用10%税率，105速算扣除数，

应纳税额=27514×10%-105≈2646（元），节约了511元税额。

2.将季度奖和双薪平均分配到各月工资，即将全年收入平均发放。

每月工资=65445÷12≈5454（元）

每月应纳税所得额=5454-3500=1954元，适用10%税率和105速算扣除数。

每月应纳税额=1954×10%-105≈90（元）

全年应纳税额=90×12=1080（元），比原方法节约了2077元税额。

第二种方案将季度奖和双薪分配到各个月份，虽然每月与之前相比要交税了，但是与将季度奖和双薪并入工资相比其税率降低了许多;与将季度奖和双薪作为全年一次性奖金相比，其税率稳定，但是每月均有扣除数，而全年一次性奖金只允许扣除一次，故其更具有选择性。

（三）与个人所得税缴纳有关的福利制度的问题及筹划

公司给予的补贴或者津贴实际上是对因工作原因而耽误或产生的费用的一种，亦或是单位的特殊福利。单位发放补贴或是津贴一定要考虑到各个方面，参考某公司福利制度上的问题并探讨其解决方法。

1.对交通补贴的筹划：该类补贴其实主要针对的是因业务要求而需要经常外出的人员。正对这一点，单位可以根据各部门的需求，将公司车辆提供给他们使用。一方面公司车辆作为固定资产，其折旧可以按规定扣除;另一方面也节省了这类补贴开支。

对通讯补贴的筹划：这项补贴主要适用于那些因工作要求而需要经常适用电话洽谈业务或公司内部联系。公司可以购买以公司为户主的通讯设备，这样既可以为公司多一项费用扣除项目，还可以方便员工工作需要。

2.对住房补贴的筹划：公司发放的住房补贴需要缴纳个人所得税，这让那些租房居住的员工增加了一项费用，并不能帮助他们解决住房压力，因此公司可以帮助那些租房居住的员工在公司附近或公寓整体租赁作为员工宿舍，让员工免费入住，这就可以把住房补贴节省下来，而租赁成本可以计入“其他业务成本”在税前扣除，这就可以减轻员工的住房压力，增强对公司的归属感，是一个双赢的结局。

（四）充分利用税级上下限和规避“临界点”

1.在七级超额累进税率中，每个税级的应纳税所得额都有明确的范围，超过上限税率提高，低于下限税率降低，充分利用这一级据范围，可以帮助纳税人合理的减轻税负。

2.掌握全年一次性奖金临界点是十分有必要的，纳税人要了解这些临界点来规避这些“盲区”，可以为自己避免不必要的损失。企业在年终发放年终奖的时候，一定要考虑的不同的金额所涉及到的税额问题，尽量远离临界点。不仅要考虑到职工的奖金发多少，更要注重职工税后奖金，不要使其产生不升反降的情况。

参考文献：

[1]杜建华，程笑，蔡乐.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].企业经济，2012（04）.

[2]么娆.浅析我国个人所得税纳税筹划[J].对外经贸，2012（08）.

作者简介：索 稳（1985-），天津人，工作单位：中国船舶重工集团公司第七0七研究所财务部。