内部控制与上市公司会计舞弊治理分析

文/曾一栋

内部控制与上市公司会计舞弊治理分析

文/曾一栋

随着市场经济发展进程的不断加快，公司上市制度不断完善，对上市公司的财务信息披露和财务处理方式提出了更高的要求。本文将分析内部控制工作对上市公司会计舞弊治理工作的影响，进而提出优化会计舞弊治理工作质量应该采取的措施，以便为上市公司的稳定健康发展提供一点建议和启示。

上市公司；内部控制；会计舞弊；治理；分析

内部控制是上市公司控制会计舞弊问题的常用手段，上市公司在做好会计舞弊治理工作过程中不得不重视内部控制的作用。内部控制工作是一项系统性的工作，需要各个部门之间的相互合作和配合，单靠某一个部门或者几个部门难以完全做好内部控制工作。在市场经济不断发展的时代背景下，企业面临的市场竞争越发激烈，上市公司面临的外部经济环境多变和内部组织结构管理模式调整等问题。近年来，企业内部控制制度的建设受到广泛的重视，国家也出台了一系列的政策和措施以便促进企业的内部控制工作发展，2010年国家发布了《内部控制配套指引》，其中要求所有的上市公司自2012年1月1日起开展实施配套指引中的系列要求，为上市公司提供了会计舞弊治理路径，以便做好内部控制工作，优化会计舞弊治理模式。

一、上市公司会计舞弊的原因分析

（一）审计制度不完善

审计工作是上市公司内部控制的重要手段之一，根据目前国内各大会计师事务所的工作情况可知，多数采用制度基础审计方法，该方法有助于发现上市公司财务工作中的一些程序错误和工作流程中的失误，但是制度基础审计工作并不能控制公司高层管理人员互相串通并实行会计舞弊等问题，上市公司高层人员将基于自身利益与审计人员互相串通舞弊，由于审计制度不完善，内部控制工作难以及时识别会计舞弊现象。

（二）相关的法律法规不健全

根据目前我国关于上市公司管理的法律制度可知，上市公司如出具虚假的审计报告时需要承担行政责任和民事责任，严重的情况下将承担刑事责任。根据上市公司舞弊治理案件审判结果可知，违法者众多而真正被判刑的案例却相对较少，法律法规的执行效力较差。其次，部分法律法规不健全，缺乏可操作性的条款，法律解释不够全面，监管力度较弱，民事赔偿机制尚未全面建立，为部分上市公司开展会计舞弊提供了可乘之机。

（三）上市公司外部治理结构较差

制度建设工作直接影响到经济的发展，良好的内部控制制度有助于上市公司内部各个因素的协调成长，反之将对上市公司的发展带来阻碍作用。目前现行的证券监管体制下上市公司舞弊查处力度较弱，部分会计师事务所和律师事务所操作不规范，并没有良好的信誉和职业道德，为了一己私利而帮助公司做假账，或者提供虚假的财务信息。同时，不完善的股票市场下， 无保留意见审计报告的重要性促使管理当局具有强烈的动机对注册会计师施加压力， 使其开展会计舞弊行为以便出具对自己有利的审计报告。

二、优化上市公司会计舞弊治理工作模式应该采取的措施

（一）首先应该完善审计制度，保证注册会计师的独立性

内部管理工作的顺利开展离不开完善的审计制度，上市公司要想做好会计舞弊治理工作就要充分重视审计工作的作用，完善审计工作制度，并根据上市公司的实际要求建立内部核算会计手册，为审计工作提供必要的依据。同时，应该根据上市公司的实际经营状况和业务性质选择适合企业要求的审计模式，并要在动态中不断调整并修正审计制度。内部审计工作是一项年度性的工作，在日常工作中，内部审计人员要及时发现问题，并做好清单记录工作，并要对问题进行追踪和记录，并要对问题进行分析，积极采取有效的解决措施进行整改。其次，要保证注册会计师的独立性，设立内部审计总监等岗位直接对监督委员会或者是审计委员会负责，同时要完善董事会管理制度，可以选择独立董事组成监督委员会成员，进而确保注册会计师的独立性。与此同时，应该加紧研究和修订我国舞弊审计准则， 为注册会计师审计会计舞弊建立更实用的标准和提供更详细的指南。

（二）相关部门要完善会计舞弊治理法律法规

完善的法律法规可以对会计舞弊行为有着较强的约束性，会计舞弊行为不仅破坏了市场竞争，同时破坏了良好经营的风气，危害股东和公司的利益，降低了财务信息的真实性和可靠性。要想做好上市公司会计舞弊治理工作，相关部门就要及时完善会计舞弊治理法律法规，建立健全完善的法律解释条款，并要根据会计舞弊形式动态完善法律法规，提高法律条款的可操作性，进而提高法律条款的灵活，避免为会计舞弊行为提供可乘之机。同时，相关部门要逐渐强化会计舞弊行为的惩罚力度，完善惩罚条例，逐步提高法律法规的执行力度，并要对执行情况进行监督，提高会计舞弊的惩罚成本，充分发挥市场经济的竞争性和公平性，促进上市公司的良好竞争。

（三）优化上市公司外部治理结构，完善管理层激励约束机制

要优化上市公司外部治理结构，就要建立科学的选聘机制，约束经理人的行为并不断提高其行为的合法性，建立市场化的经理人资源配置机制，提高职业经理人的培养力度，并将诚信作为职业经理人的衡量考核标准。其次，要健全证券监管体制，规范会计师事务所和律师事务所的操作流程和行为，提高其职业道德和专业素质，从而保证审计报告的质量。同时，企业可以建立集团共享中心，并由集团共享中心对核算工作进行统一的安排和分配，对核算工作的具体开展情况进行全程跟踪和监督，并要保证集团共享中心的独立性和自主性，以便避免其受到管理层的干扰，从而保证核算工作的统一性。

［1］洪荭，胡华夏，郭春飞.基于 GONE理论的上市公司财务报告舞弊识别研究［J］.会计研究，2012（08）.

［2］谢宜君，孙青青.会计信息质量与公司治理结构问题的研究［J］.财经界（学术版），2016（07）.

（作者单位：苏州协鑫光伏科技有限公司）