制造业企业销售与收款业务的内部控制分析

丁秀才

制造型企业的核心工作就是销售与收款业务，这两项工作直接影响着企业的利润。基于此，对制造企业的销售与收款业务的内部控制流程进行了分析，并针对目前我国制造企业销售和收款业务控制过程中出现的问题提出了一系列解决办法。

近年来，有很多企业在销售与收款方面出现了较大问题，凸显企业销售和收款业务的重要性，同时也反映出各个企业内部的监察与控制都存在一定的缺陷。如何在保证企业正常业务的情况下加强对销售及收款业务的控制和监督，是每个企业都应该思考的问题。

1 制造业企业销售与收款业务流程的内部控制

1.1 客户下订单

客户向企业提出合作需求时，需要向企业发出订单申请，销售部门根据客户的要求编制销售订单，该订单制作完成后经过审批进入下一流程。通过对销售订单的审核完成对这笔交易的控制和认可，验证客户信息的真实性及商品的种类、价格、数量、规格是否正确。一般情况下，销售管理的第一张单据就是销售订单，审批的内容对后续的工作影响很大，是销售过程中极为重要的内部控制环节。

1.2 批准赊账信用

各个制造型企业应该指派专人、设立专门的岗位用于制订客户的信用等级，并且监督其他部门的工作是否依据该信用等级，该岗位的工作不能由销售部门的人来进行。赊账信用管理部门的工作主要有两项，一是为客户量身定制赊销额度，其依据是客户平时的信用情况；二是对日常的赊销账目进行管理，包括一些超出赊销额度的准备工作。

1.3 发货流程

为了杜绝仓库管理人员在未经批准的情况下私自发货，企业应要求仓库管理人员必须在有经过批准的发货单的情况下才能统一发货。该环节最为理想的工作程序是所有发货单根据销售单下推得到，并且可以随时根据需要对出库单进行查询，这样就能有效避免工作人员因私自发货而引起的麻烦和损失。

1.4 账单与收款

货物发出时也要为客户提供销售发票，销售发票的号码应该有连续性的特点。企业在发货过程中应注意检查要发送的货物账单是否开具完整，开具的账单有没有虚构交易、重复开账单以及商品的价目是否经批准等。

企业的收款工作应该严格按照我国相关的法律规定进行，比如《支付结算办法》《现金管理暂行条例》，要按照规定的时间向客户收取款项，为了保证向客户收取的银行存款或者是现金数目准确，在进行收款的工作时必须要按照正常的工作标准执行，使用3种收款方式，避免工作人员为了方便不按照程序工作。

1.5 应收账款清账

企业在跟客户发生业务关系时，应该对客户的财务状况、信誉程度有清晰了解，减少不必要的风险。账目回收后，要及时清账。在信用期内的款项回收要与公司的应收账款一一对应，在信用期内还款的客户可以适当提升信用等级，增加赊账额度；在超过信用期限后依然没有回收的款项，企业应该及时催账，并将该客户列入风险名单，做好坏账预期工作；对于坏账在进行注销时，要出具无法回收的证据，经有关部门批准后才能注销。

1.6 退货程序

退货业务的办理需要经过3道程序，第一道程序是对退货进行审批，审批合格后进入第二道程序，将退货放回到仓库，最后一道程序是应收账款冲减。在退货过程中，为了保证实物和款项保持一致，在进行职责划分时，必须要求货物和款项由不同的人员负责，部门之间要加强监督，减少问题的发生。

2 企业销售与收款内部控制存在的问题

为避免出现一些纠纷和问题，供求双方都会签订协议，但是总会有一些超出预料的情况发生，所以，事先签订的协议难免存在一些不完善之处。到后期供求双方进行收付款时，就会出现各种矛盾，并且流动资产中应收账款所占的比重越来越高，企业出现偿债风险与资金短缺的风险加大。

3 如何改进企业现存的销售与收款的内部控制制度

3.1 实现职位分离

销售和收款的职位相分离，分部门负责、划区管理。在销售的过程中，销售价格要严格依照公司规定，是否给予折扣要经过有关部门审批之后才能执行。在划分的每个区域安排一名负责人及若干个销售人员，并且专门设置一名财务管理岗位，由公司的财务部门直接管理，财务人员根据公司的政策进行日常的财务工作，并且约束销售人员的不良行为，杜绝销售人员为了追求业绩而不顾回款的恶劣事件，从而遏制坏账的发生。

3.2 加强对销售信用审批控制

企业要加强对销售信用审批的控制，对审批人员的工作程序加以规范。在审批人员的职责范围内应严格按照公司程序进行审批工作，若是有一些特殊的业务，业务额度超过了公司预定的范围，与该业务相关的人员应集体讨论，共同决策，避免决策失误。

3.3 加强订单、发货单和销售发票控制

销售部门在接到客户的订单后，应由信用部门进行系统审核，包括对客户的信用等级进行分析及货物的单价是否按照公司规定、库存量是否足够等，决定是否跟该客户产生交易。如果信用部门审核没用通过，则该订单即刻被取消。

3.4 做好应收账款控

销售部门要设置销售台账，通过及时反映销售开票和收款的情况来加强货款的回收与管理。台账在设置时应该根据客户名称进行划分，当客户发生账款变动时，台账要马上能够显示出来，对于超过期限还没有交付的账款要进行催讨。对坏账的处理要符合国家相关法律、法规。

3.5 收款业务控制

企业应根据客户的还款情况及时更新客户账目，调整客户信用等级。应收票据必须由专人进行保管，取票时必须要有相关领导人员的书面签字批准。对于即将到期的应收票据，有关人员要及时提醒付款人付款，并制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度等。

3.6 利用预算管理编制预算

企业可以通过预算管理体系来加强企业的内部控制。一些预算单据的编制，比如现金预算、费用预算等，可以对企业在未来的一段时间内销售的收入、销售量以及现金流量进行预估，从而制定发展目标，指导日常的销售工作。

3.7 要求财务部门与客户进行定期对账

企业的财务部门和客户要规定好时间进行对账工作，进行对账时销售和收款两项业务要分开进行。为了减少纠纷，甲乙双方可以在合作前就制定结算规则和结算制度。企业在运营时，由销售部门负责市场以及合同的签订，财务部门负责款项业务的办理，两个部门相配合，分两条线跟客户对账，进行账目管理，减少跟客户之间的纠纷，达到双方利益的最大化。

4 结语

我国的经济发展越来越快，各个企业之间的竞争也越来越激烈，企业要做好销售和收款业务的控制，提升本企业的核心竞争力，实现企业的可持续发展。制造企业销售与收款业务的内部控制的同时，一定要充分结合本企业的实际情况，制定切实可行的实施计划，以提升本企业的经济效益。

收稿日期：2016-08-10