碳会计信息披露相关理论研究

王玉洁

【摘要】随着经济的快速发展，全球出现了严重的环境问题，各国纷纷采取各种措施进行环境保护，低碳环保的观念深入人心，在这样的背景下，企业作为环境破坏的主要责任者，必须对其采取必要的措施和准则，来规范其经济活动，碳会计、碳会计信息等概念便随之产生。本文主要对碳会计、碳会计信息等概念进行解释，试着指出碳会计信息披露的原则，以及怎样评价碳会计信息披露质量。

【关键词】碳会

一、引言

近年来，随着世界经济的发展，工业化进程的加剧。冰层融化、极端天气、土地荒漠化、水污染等环境问题日渐突出。自然环境是人们赖以生存的资源，现在人类正在想尽办法保护环境。

环境问题最大制造者是工业企业，怎样才能制约企业的不合理行为，避免企业对环境破坏，成为关键点，由此出现了环境信息披露制度，2003年的原国家环保总局发布了《关于企业环境信息公开的公告》，旨在使民众对企业的环境行为进行监督;2006年国资委发布了《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》，将资源节约、环境保护、可持续发展作为企业业绩考核的重要指标;上海证券交易所2008年8月发布了《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》;2009年深交所要求纳入“深证100指数”的上市公司披露社会责任报告。

同时，全球开始倡导节能减排、低碳环保，各国纷纷开始寻求可持续发展之路。1992年“气候变化框架条约”被环境组织提出。2005年《京都协议书》正式生效，该协议标志着人类第一次通过约束的方式规定每个国家的减排量，之后发达国家率先建立了地方性质的碳排放交易体系，例如美国芝加哥成立的芝加哥交易所。我国在2008年在北京市成立了北京环境交易所，之后又在上海及天津设立了能源和碳排放交易所，2012年北京市、天津市、上海市、重庆市、湖北省、广东省及深圳市开展碳排放权交易试点，形成“6+1”试点。

这些规范与制度，使得碳会计信息披露有了依据，企业更愿意或者说在大环境下被迫愿意披露碳会计信息。

二、相关理论概述

在环境恶化的原因中，二氧化碳、甲烷、氧化亚氮等物质，特别是二氧化碳，其含量最高，是气候变暖的主要因子，给环境造成了严重的后果，有关研究指出，如果全球气候温度升高超过2.5摄氏度，那么所有区域都可能遭受不利影响，尤其对发展中国家。碳会计、低碳出行、低碳消费等概念也相继出现。

（一）碳会计

要了解碳会计信息披露，首先要了解何为碳会计。

当代会计的概念认为，低碳会计是以货币计量为主，计量、报告企业节能减排的效果，发现新的节能减排方法，目的是实现企业低碳发展，并最终向利益相关者提供对决策有用的信息的一种经济管理活动。

（二）碳会计信息

碳会计信息涵盖的内容广泛，通常是指通过各种独立报告或者年报信息，向企业相关者提供企业节能减排的效果，是财务状况、经营成果、现金流量资料的综合，可以是货币信息，也可以是非货币信息，可以是内部碳会计信息，也可以是外部碳会计信息。

（三）碳会计信息披露

碳会计信息披露是指企业将对利益相关者决策有用的信息通过一定的方式方法进行披露的过程。

三、碳会计信息披露的必要性

（一）环境保护的需要

环境污染问题日益严重，现在只有进行可持续发展才是出路，不能再以环境为代价进行经济发展。表3.1揭示了煤、天然气、石油对二氧化碳的贡献能力，可以看出，煤对二氧化碳的贡献数最大，同时，2030年比2010年产生二氧化碳增加了145亿吨，比例高达27%，其中天然气产生的二氧化碳增加达到了40%，比例最高。详见表3.1。

表3.1 全球能源消费产生的二氧化碳（按燃料统计）

单位：十亿吨

我国现在是温室气体排放量大的发展中国家，据《2010年全球CO2排放趋势报告》显示，我国在2010年碳排放量已经高达21亿吨，2030年估计有32亿吨的排放。2025年，我国的碳排放量将会超过美国。我国碳排放形势严峻，因此，必须进行碳排放管理，走节能减排可持续发展道路，制定相关的规范，引导企业进行碳会计排放信息披露，制约企业的不合理行为，达到保护环境的目的。

（二）提高经济竞争力的需要

目前，各国纷纷建立了碳排放交易所，碳排放权已经可以作为货物在全国范围内进行交易。我国在国际贸易中形式不容乐观，如果发达国家以我国碳排放超标为借口限制我国出口，会对我国经济发展产生严重的不利影响。所以，我国必须健全碳会计体系，规范碳会计信息披露制度，为我国经济在国际中崛起保驾护航。

四、碳会计信息披露的原则

会计的作用主要有决策有用观和受托责任观，我国会计在决策有用观的指导下，会计信息披露的原则有可靠性、重要性、可理解性、可比性、相关性、实质重于形式、谨慎性和及时性。由于碳会计信息披露也属于会计信息披露的一部分，所以碳会计信息披露也要遵守以上原则。

五、碳会计信息披露质量的衡量标准

目前，碳会计信息披露还没有准确统一的标准，有的在年报中披露，有的随着社会责任报告披露，有的则作为单独的报告进行披露，所以研究碳会计信息披露质量衡量标准是必要的。

现在，最具权威的便是碳信息披露项目（Carbon Disclosure Project，简称CDP）。CDP是在伦敦成立的一个非盈利组织，2000年成立，2003年开始向全球符合要求的公司发放问卷（通常称为CDP问卷），调查企业在温室气体排放方面的数据和信息。问卷主要包括五个部分：治理、风险和机遇、战略、温室气体排放核算和沟通。

这一衡量标准最具权威性，可信度最高，且披露制度最为规范，这是其他衡量标准的基础，其他标准大多在CDP问卷内容的基础上进行设计。但是参与CDP问卷的企业还是少数，范围太小，应用领域受限。

其次，内容评价法也经常作为衡量标准之一，这种方法是从企业发布的文件中找与碳会计信息披露相关的文字，计算其字数、句子或者段落数，以数量作为信息披露质量的衡量标准，这种方法应用范围广，实用性高，但工作量大，且主观性强。

指数分析法在碳会计信息披露质量衡量上用的最为广泛，实质上，指数分析法是内容分析法的一个分类，该方法是把披露的信息内容分为几大类，然后再从大类中分为几小类，并对每小类进行赋值，这种方法可行性高，反应较为完整，但是工作量巨大。

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