营改增对企业财务管理的影响及对策分析

李瑞玉

【摘要】自2016年5月1日在全国全面推开营改增试点起，营改增已经成为一个企业越来越关注的热点。营改增对于企业来说不仅会带来税收的变化，同时还会对企业内部财务管理工作带来一定变化，如何在营改增的政策下进行合理的财务规划尤为重要。

【关键词】营改增  财务  税  现金流量

一、营改增对企业财务管理的影响

（一）对税负的影响

营改增最直接的影响就是对企业应该缴纳的税费的影响，营改增的目的就是避免重复征税，减轻企业的税收负担，但是在一些行业中或者一些企业里，并不一定真正的能够做到节税，甚至会出现该政策使得企业应缴纳的税费增多的情况，这需要视企业的实际状况而定。

（二）对资产负债的影响

通过对营改增试点地区的具体情况进行分析可以发现，实施营改增以后固定资产原值账面金额与累计折旧都会减少，再减去企业应该缴纳的营业税，其期末的余额必定减少。就固定资产而言，营改增以后进项税额可以抵扣使固定资产原值降低，减少了企业对固定资产的投入成本。

（三）对利润的影响

1.对营业收入的影响。营业税改革后，营业税被增值税取代，当企业为一般纳税人时，收到的价款扣除取得原材料时的进项税额，剩余的部分作为收入。所以相同价格情况下的同一产品在改革前确认的收入比改革后确认的收入少，即营业收入总额减少。

2.对营业成本的影响。营改增中对企业成本影响最大的就是固定资产的折旧和存货的入账金额。由于营业税改增值税，固定资产的入账价值较之以前有所下降，相对应的固定资产折旧也随着减少。而存货的入账价值中也有一部分是以前征收营业税现在征收增值税的，与固定资产一样入账价值也会减少，在这两者共同作用下，营业成本较之以前有所下降。

3.对营业税金及附加的影响。营业税金及附加包括企业应交的营业税、消费税、城市建设维护税及教育税附加，土地增值税等项目。其中营业税税额减少，消费税不变增值税的数额则与其进项税额和销项税额相关，所以具体数额并不能确定变动多少，但总体上来说营业税金及附加还是有所减少的。

（四）对现金流量的影响

营改增对企业现金流量的影响也可以从这三个方面进行分析：首先，营改增给企业的经营活动带来影响，营改增会降低企业的经营成本，这样会使营业税税额减少，从而现金流量有所上升;其次，营改增会影响企业的投资活动，为了满足企业发展需要购买固定资产，其购买固定资产时的进项税额可以抵扣销项税额，企业购买固定资产所产生的现金流量在现金流量表上显示出来，与之前相比会企业的现金流出减少;最后，企业的筹资活动也会受到影响，从短期来看，融资会注入大量流动资金，但从长期来看，融资所产生的利息每一期都需要支付，这将在一定程度上减少企业的现金流量。企业现金流量的下降、负债的增加会对企业的资产负债率造成很大的影响。

二、基于营改增影响的企业财务管理对策

（一）优化内部管理结构

营改增以后，企业加强内部的纳税管理势在必行。由于税务机关对增值税发票的管理非常严格，这就要求财务人员对增值税普通发票和专用发票的开具、取得、审核、认证、抵扣等方面又透彻的了解，尤其要注意增值税发票的管理，对于取得的发票各个要素必须逐一仔细核对，应特别注意应税项目相同但进项税率不同的业务，避免出现错误。

不仅如此，企业在生产和管理的过程中应当做到责任明确，账务清晰。比如为了保证增值税链条的完整性，从原料的采购环节一直到产成品存储环节过程中，因管理不善所造成的非正常损失，其进项税额不能用来抵扣销项税额，应作出进项税额转出的会计处理。在这个过程中，明确原材料或半成品在哪一环节发生非正常损失，做到责任明确。

（二）加强企业税务筹划

营改增的到来，如果企业没有及时合理的做出相应的税收筹划，将会导致企业资金不必要的流出。

1.在纳税义务人认定方面，增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人虽然适用的税率较低，但并不能抵扣进项税额。相反，一般纳税人虽然税率高，但进项税额可以抵扣，因此一般纳税人所需要缴纳的增值税不一定会高于小规模纳税人。所以，要视企业的经营状况和利润水平选择成为小规模纳税人还是一般纳税人。

2.在进项税额抵扣方面。首先，企业可以通过获取高抵扣税率的增值税专用发票来获得更多的进项税额抵扣。其次，还可以通过区分应税项目和非应税项目减少税收，比如企业购买小汽车自用可以全额抵扣进项税额，但是如果用作接送班车等职工福利就不予抵扣了，企业可以通过混合使用小汽车的方式来获得全额抵扣，这样既可以减税，又可以提高职工福利状况。

（三）调整定价机制，实现税负转嫁

营改增实行过程中，小规模纳税人税负减少较为明显，而一般纳税人在取得足够的进项税额后可以用于抵扣进项税额，同时在企业的存货成本与固定资产的取得成本有所降低，固定资产的折旧也随之降低，在一定程度上减少了企业的成本。企业如果继续维持原来的定价，就会有更多的利润空间。但是如果企业根据目前产品成本以及市场上同类产品售价等调整产品的定价，将价格订到一个合理的位置，可以打开企业产品的销售市场，做到薄利多销，也会为企业带来更多的利润。在定价机制中也要考虑上游企业和下游企业两个方面，如果上游企业增加销售价格，企业可以通过稍微提价来将税负转嫁给下游企业，对于下游企业来说，虽然进价提高，但是其可抵扣的进项税额也会增加，对其财务的影响也较小，做到双赢。

（四）合理规划固定资产投资

在营改增过程中，企业应当根据自身的产品销售状况以及企业的流动资金状况合理购置固定资产，做出最合理的选择。

1.购买时将物资单独核算。购置固定资产和原材料等物资时，应取得增值税专用发票并且分开单独核算。购进货物用于自建固定资产（房屋建筑物除外）的可以抵扣，而最初购买时用途不确定的原材料也需要取得增值税发票以便需要时可作为抵扣项目。

2.合理选择固定资产的购置时机。企业可以合理的根据自身的生产经营情况以及企业流动资金状况购置固定资产，由于购买固定资产的进项税额可以抵扣的特性，在企业其他方面条件都允许的条件下，选择当期销项税额较多的时期购买，一次抵扣当期的销项税额。或者可以采取融资租赁的方式购买固定资产，将进项税额分摊到各个会计期间内，这样每个会计期间都有较多的进项税额来抵扣，不仅在长期来看可以持续稳定的减少税收负担，并且可以将购置固定资产对于企业的现金流影响降到最低，增加企业资金的流动性。

3.合理选择供应商。由于现在固定资产购置过程中存在着一定的减税的作用，而可以减税的数额与购买方的性质相关，所以企业购买固定资产时应考虑从增值税小规模纳税人还是一般纳税人处购买。在设备价款各个方面都相同的情况下，选择一般纳税人作为供应商为最佳。设备价款如果有差异，则会计人员可以通过计算来获知最佳选择。

参考文献

[1]杜文嘉“.营改增”对我国企业财务的影响[D].山东财经大学，2014.