减负——从营改增开始

文/本刊记者 李亮子箫 月

减负
——从营改增开始

营改增从最初的试点走到今天已四年有余。对于国内企业来说，全面推行营改增，将营业税转换成增值税，减轻了企业的负担，可谓是在经济下行压力下的一剂“强心针”，让企业重新振奋起来。

施文泼中国财政科学研究院公共收入研究中心副研究员

从2012年开始营改增试点改革，到今年五一全面推开。为企业减负已经开始从各界呼吁走到政策落实层面。

今年4月11日，李克强总理在主持召开国务院专题座谈会上强调说，全面实施营改增是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革的重要内容，是近年来最大的减税举措，能够大大减轻企业负担；而且这项改革契合建设创新型国家和优化经济结构的要求，可以促进企业加大研发投入、拉长产业链带动需求扩大、创造现代服务业和小微企业发展的良好环境、增加就业岗位；还可以通过规范和统一税制，解决重复征税的多年痼疾，具有一举多得、牵一发而动全身的显著作用，既可以为当前经济运行提供有力支撑，还能为未来发展增添持续动能。

让营业税退出历史舞台

李克强总理在今年两会作的《政府工作报告》中庄严宣告：从5月1日起全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。

闻听此言，全国企业为之欢呼。尽管只有几十个字的承诺，却代表我国政府对于企业减负方面工作迈出了坚实的一步。让营业税全面退出历史舞台，对商品和服务统一征收增值税，看似简单，实际做起来却并非易事。

全面实施营改增涉及政府与企业、中央与地方等各方面利益调整，这不仅需要壮士断腕的勇气，而且要充分估计可能遇到的困难，认真总结前期试点经验，统筹做好改革方案设计，因此，从试点开始到现在，四年多的时间并不算长。

中国财政科学研究院副研究员施文泼接受本刊记者采访时对此表示认同。他说：“营业税改征增值税涉及纳税人一千多万户，涉及财政收入三四万亿，营业税涉及的行业很多，转化为增值税的话，在设计上存在很多难点，所以试点四年才全面推行并不算长。”

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。营业税也是普遍存在于企业中的税种。营业税有计算方法简单，税率计算公式相对固定的特点，就是用营业额乘以税率来计算。比如以一家年收入10万元（含税）的餐饮企业来说，营业税一年就要交10万乘以5%的数额，计算下来有5000元的税款需要缴纳。而实际上该企业在运营过程中采购的食材已经交过一部分税了，再按照营业额算就存在对部分事项的重复征税问题。

全面把营业税改为增值税后，就是对增值的部分征税，计算方式也变得复杂得多。增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。还以刚才的企业为例，企业营业额（含税）是10万元，但是在营业过程中采购食材上缴了一部分税了，对于企业缴税可以实施抵扣，这就叫进项税额，如果它的进项税额是3000元，计算增值税的时候，它应交的税应该是100000/（1+6%）×6%-3000=2660.38元。如此看来，营业税改增值税给企业减税的幅度非常大。

施文泼说：“营业税在整个计算环节不能抵扣，重复征税是累加的。这种重复征税不仅存在于服务业，也存在于制造业。因此在此次营改增推进过程中涉及方方面面的企业，改革之后营业税相当于告别历史舞台了。”

给企业减负考验财政收入

李克强总理在主持召开部分省（市）政府主要负责人经济形势座谈会上斩钉截铁地说：“我们减税5000亿元，一定要让企业感受到减负的实效。‘舍不得金弹子，打不了金凤凰’，营改增这一仗一定要打赢！”

李克强总理特别指出，我们给企业减负、减税实际上也是“放水养鱼”，特别是现在一些企业经营困难，经济下行压力大的时候，我们这样做，把企业扶一把，将来都是很好的税源。另外，更重要的是把税制也统一了，避免重复征税，这样对长远发展有很大的好处。这是一项重大的税制改革。

财政部副部长史耀斌4月12日在国新办吹风会上表示，营改增及增值税改革累计为企业减税6412亿元。其中，自2012年启动的营改增试点中超过97%的试点纳税人实现税负下降或持平，累计减税已达3133亿元。

减税的力度非常大，对于国家的财政收入也是一种考验，预计全面实施营改增后，今年减税规模高达5000亿左右。对于国家财政的冲击相当有力。

施文泼介绍说，国家在年初的预算中就已经做好了扩大财政赤字的打算，年初扩大财政赤字的计划主要是为了对冲减税带来的冲击。在减税的可持续方面，也有充分的考虑，比如对新增不动产所含增值税的抵扣，采取分成两年抵扣的形式，用来缓冲减税给国家财政带来的冲击。

上海财经大学教授胡怡建也表示在减税和做好与财政承受力之间要平衡好，他说，2015年我国经济增速的放缓使得财政收入的完成情况不及往年，但在经济遭遇下行压力的阶段，通过营改增给企业减轻负担，能够让他们更好地扩大供给、促进生产，所以，政策推进要在财政承受能力与企业减负间求得相对更好的平衡。

对难点问题留出缓冲时间

对于营改增，某些行业的推进存在一定的难点，尤其是建筑业、房地产业、金融业等。

“建筑企业营改增后，从3%的营业税到11%的增值税，只看数字，税率高了好几倍，能否将进项税额进行充分抵扣，是税负降低的关键。”一位税务专家说。

建筑业实际情况比较复杂，在建筑行业由于层层转包，需要的原材料种类纷繁复杂，供应商资质参差不齐，企业难以取得所有进项的增值税发票。再加上人工成本占较大支出份额的项目却不在抵扣之列，有的建筑企业实际缴税额可能会变高。

施文泼告诉记者，像建筑企业中存在一部分企业是管理粗放型的，管理模式跟不上营改增发展要求是一个问题。对于这类企业需要给他们在一定时间进行调整，有关部门也会制定相应的政策措施，在营改增过程中一些不明确的地方出台一些细则措施或者过渡的政策，给一些行业一定的时间来全面推行营改增。对于企业税负变化不一的问题，需要财政、税务部门制定一些应对措施来帮助企业度过初期的难关。

国家税务总局局长王军介绍说，有关营改增的政策性文件目前已有90多页、4万多字涉及4个行业。这些政策性文件的出台就是为营改增在最后落实上奠定坚实的基础。

给企业减负国家已经从税收层面痛下决心采取行动了，大多数企业很快就会轻装上阵。营改增只是给企业减负的一个开始，李克强总理指出，减税的同时还要减费，要加大清理各种不合理的收费，减轻企业负担。会在国家统一框架下，阶段性降低“五险一金”。

责任编辑/蓝玉才