国有企业纪检监察与现代内部审计业务的融合之道

孟华

国有企业纪检监察与现代内部审计业务的融合之道

孟华

(中粮贸易有限公司审计监察部)

当前，国有企业市场化形态日益完善，如何在深化国有企业改革的同时，坚持党的领导，加强党的建设是当前国家和企业面临的严肃而深刻的政治经济课题。本文从纪检监察与现代内部审计业务融合的角度，分析了两项业务融合的必要性和可行性，并给出了融合案例，旨在为做好新时期下国有企业的监督工作提供有益探索。

国有企业纪检监察内部审计

随着国有企业市场化转型的不断深入，加强企业内部管理成为维持企业长久发展的重要保障。在学界，随着现代内部审计理念的引入，内部审计被赋予了更加丰富的内涵，其业务范围愈加宽泛，从大的方面来说，内部审计几乎囊括了企业经营的全部活动。同时，自党的十八大以来，纪检监察工作在维护国有资产安全、保障国有企业健康、有序发展、创造廉洁有序的政治生态环境方面的作用日益显现，如何将纪检监察工作与内部审计工作融合起来，发挥协同效应，是关乎国有企业健康发展的重要课题。

一、现代内部审计的定义及职能

根据《国际内部审计专业实务标准》，现代内部审计被定义为一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。他通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，最终目的是帮助组织实现目标，具体作用分别体现在公司治理、风险管理和内部控制三个方面。

在治理过程中，内部审计需要对推进建立企业文化、建立有效的问责机制、畅通风险传递通道等过程进行评价与提出适当的改进建议。

在风险管理过程中，内部审计需要对企业的经营目标与愿景的一致性；重大风险是否被识别和评估；风险应对方案是否符合企业的风险偏好；风险信息的传递是否畅通等过程的有效性进行评估，并提出适当的改进建议。

在控制过程中，内部审计需要对组织战略目标的实现情况；经营与财务信息的可靠性和完整性；运营和程序的效率与效果；资产的安全；对政策、法规、合同及流程的遵循情况等进行评估，并促进控制过程的持续改进。

二、新形势下国有企业纪检监察工作任务

自党的十八大以来，以习近平总书记为首的新一届领导班子以强烈的忧患意识和对人民的高度责任感，将党风建设和反腐败工作推向了新的高度，将纪检监察工作纳入到了国家治理范畴，即纪检监察工作是党和国家治理体系中的一项政治性、政策性、业务性都非常强的专门的监督工作。

通过落实“两个责任”，实现纪检监察工作“三转”，将纪检监察工作聚集到“监督、执纪和问责”这一主业上来。概括起来，纪检监察工作一共有7大职能：教育、制度、监督、保护、纠偏、预防、惩处。与七项职能相一致，纪检监察有七种基本工作方式：宣传教育、组织协调、监督检查、专项治理、查办案件、政策研究、制度建设。

党中央高度重视国有企业党风建设和反腐倡廉工作，习近平在十八届中纪委五次会议上强调“国有资产资源来之不易，是全国人民的共同财富。要完善国有资产资源监管制度，强化对权力集中、资金密集、资源富集的部门和岗位的监管。”针对目前的新形势，国有企业纪检监察工作重点为以下五个方面：一是加强作风建设，形成风清气正的内部环境；二是加强纪律建设，让纪律成为带电的高压线；三是加大查办案件力度，坚决惩治腐败；四是切实加强对权力的监督；五是进一步完善监督机制。

三、国有企业内部审计工作与纪检监察工作的联系

十一届三中全会以来，党中央将工作重心转到了经济建设上来，1992年10月，党的十四大指出，我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。1993年，党的十四届三中全会针对国企改革进一步明确，建立现代企业制度是国有企业的改革方向。之后，国有企业进行了现代公司化改革，逐步完善了国有企业法人治理结构。这意味着，一方面，国企也是企业，是市场经济主体之一，引入市场化的管理方法和监督体系是必然选择，另一方面，中央企业的规模逐步增加。截至2016年9月底，国务院国资委管理的央企数量从2002年的198家减少到现在的103家，资产总额却从2002年的7.13万亿元增加到2015年底的47万亿元。随着国企改革的不断深入，国企市场化转型的完善，国企中党的领导力量有被削弱的趋势，中纪委在央企中巡视时发现，一些企业党组织不健全，党员很多年没有过组织生活，如何保证党组织在企业生产经营管理中发挥政治核心作用是一个亟待解决的问题。2015年9月20日，中共中央办公厅印发了《关于在深化国有企业改革中坚持党的领导加强党的建设的若干意见》，其中明确要求“把加强党的领导和完善公司治理统一起来，明确国有企业党组织在公司法人治理结构中的法定地位。”

综上，必须把市场化监督和党的监督相融合，这不仅是企业健康发展，增值获益的有力保障，还是对在社会主义市场经济条件下发展国有经济的有益探索。在实际工作中，国有企业纪检监察和内部审计工作可以从目标、信息、手段、问责机制四个维度上实现融合。

（一）目标的融合

现代审计工作是市场化内部监督的代表，直接服务于企业的公司治理，专注于企业目标的完成。而企业的纪检监察工作虽是党内监督的代表，但其职能的充分发挥离不开其所处的内外部环境，只有紧紧围绕企业的中心工作，才能充分发挥出纪检监察工作的价值和生命力。因此，国有企业的内部审计和纪检监察的职能目标中都必然包含“为企业增值管理服务，为企业健康发展保驾护航。”

（二）信息的融合

纪检监察部门担负着确保企业文化贯彻到位，企业风清气正的使命。在“组织内部推广适当的道德和价值观”和舞弊调查方面有着得天独厚的优势，通过案件审理和纪律审查，可以将群众举报的线索转化为公司促进管理提升的实际动力，为内部审计综合审视业务活动，判断组织的风险管理过程及其有效性提供了一手材料。另一方面，在纪检监察的监督执纪过程中，发现在国有各级企业中，企业发生的经济腐败案件大多与“一把手”滥用职权，无视“三重一大”决策制度，对企业资金监督管理失控有关。而内部审计通过经常性的绩效审计，尤其是“一把手”的任期、离任审计，可以发现一些普遍性、倾向性、苗头性问题，通过将这些信息分享给纪检监察部门，促使纪检监察部门将此用在提醒谈话和监督检查过程中，从而防范了系统性廉洁风险的发生，也体现了对经理人的保护和爱护。

（三）手段的融合

受理信访举报和纪律审查是纪检监察的职责，而国有企业案件很多涉及经济业务，要处理经济业务，内部审计人员更专业，通过企业内部审计的日常监督，能够获取大量的书面证据和线索，节约了取证时间，大大提高了纪律审查的工作效率和精准度。内部审计部门开展合规性审计业务时，纪检监察人员更专业，且处置力度更大，更易产生效果。而在对干部的考核过程中，通过审计和纪检监察中信访举报的信息共享，尤其是可靠的举报线索，使审核人员能够发现看似合理的会计账和业务流程外的业务实质，实现全面、客观地考核、评价人员及其管理业绩。笔者在工作中就曾遇到审计发现业务审批流程完整，但通过举报线索可知，该业务中存在私签合同行为，即实际执行与OA系统中上报的可行性报告严重脱节；合同客户与可行性报告客户不符；合同价格与可行性报告价格完全不符，OA审批流于形式。

（四）问责的融合

企业内部审计一般包括了经济责任审计、内控评价和专项审计等形式，但是对于查处的问题缺乏刚性措施。审计决定与执行效果难以到位，人为因素较大，对违法违纪份子震慑作用有限。而纪检监察以党纪法规为保证，有效提升了惩处腐败和打击违法乱纪行为的力度，提升了企业监督体系的权威性。

四、融合案例

中粮贸易是中粮集团的一级经营单位，2013年12月，由原中粮集团一级经营单位中粮粮油与华粮集团进行重组后成立。设有审计监察部，内含绩效审计、内控审计和纪检监察三个二级部门，中粮贸易党委书记兼总经理分管审计监察部。中粮贸易纪委书记兼任审计监察部总经理。这样就从机制结构上保证了内部审计与纪检监察工作的有效结合。

在部门成立伊始，审计监察部将部门职能定位为实现企业战略目标上，“通过分析、评价和建议，帮助各事业部、区域公司有效履行职责，为公司领导的决策提供依据，为实现公司战略目标提供保证，促进公司持续稳定健康和谐发展。”将审计和纪检监察的目标合并为实现企业战略目标上。随后，又通过建立年度工作目标和五年工作规划将此目标稳步落地。

在部门总经理的协调下，绩效审计、内控审计和纪检监察3个部门定期召开碰头会，将中央和集团党组纪检组的精神，纪律审查和信访受理过程中发现的企业廉洁风险点与内部审计过程中发现的风险点进行碰撞，确定当前的审计监察重点区域。

2014年9月，为做好粮食收购工作，防止业务风险，中粮贸易组织所属粮库主任开展签订《粮食收购业务承诺书》（以下简称承诺书）工作。结合风险点，审计监察部起草了承诺书范本，内含岗位廉洁风险、资金安全管理和业务流程控制等10项条款，全部为内部审计和纪检监察中发现的问题和可能风险点。此项工作的开展使所属粮库主任进一步增强了廉洁自律和风险防控意识,为粮食收购业务的有序开展提供了强有力保证。

2016年4月，中粮贸易纪委书记亲自授课，对各级财务经理人进行了廉洁风险警示教育。他从近几年内部审计和纪检监察发现的违规违纪案例入手，就案件性质、发生的原因、产生的后果以及相关人员应承担的责任等进行了全面的分析,重点剖析了企业在内部控制，特别是在财务管理方面存在的问题，使参训人员受到了一次警示教育。

2016年9月，审计监察部、法律部、风险管理部等部门又根据其在工作中发现的风险信息制定了《中粮贸易运营管理红线10条》，真正将内部管理工作成果固化为企业的内控标准，体现了审计监察服务公司管理的终极目标。

在实际工作配合中，审计和纪检互为手段，互为支撑。2014年,中粮贸易组织所属企业开展了农产品收购（含委托收购）业务效能监察工作。在组织各单位自查的基础上，内部审计和纪检监察组成联合工作组，针对资金管理、内部控制、制度建设、会计核算等7方面对部分单位进行了抽查，共查出28个问题，提出了17条整改措施。

同时，在日常工作中，一方面纪检监察根据信访举报中查出的问题，对所在单位及时下达整改建议，2014～2015年共提出经营管理方面针对化建议100余条，这些为内部审计加强对重点环节和部位的监督和审计提供了有价值线索。另一方面，内部审计通过其会计审计等方面的专业知识、专业审计手段、对内控制度的把握等，丰富了纪检监察的监督手段，提高了纪律审查和监督的效率。

在问责机制上，2015年内部审计共向纪检监察移交3起案件，将审计发现的问题通过党纪法规的保障予以落地，提高了审计监察工作的专业和权威性，保证了企业文化的良性发展，为企业经营目标的完成奠定了基础。

业务的融合关键还是人才的融合。审计监察部的很多工作，都是在啃“硬骨头”，对人员素质、业务能力要求较高。中粮贸易审计监察部将“明职责、讲操守、懂业务、勤学习”作为指导思想，深入推进审计监察部团队建设。其中，在懂业务方面，通过岗位轮换、联合检查、老同志带领年轻同志，边干边学、边干边教的方式要求人员在内部审计和纪检监察方面，精通一门，熟悉一门，在工作学习中深谙融合之道，提升综合素质。

对于企业纪检监察与内部审计的业务融合而言，部门合并不是唯一的形式，关键是观念的改变，制度的协调，目标就是实现监督的一致性，从而保证企业相关方权益的最大化。

主要参考文献：

[1]李珏.国企纪检监察与内部审计的有机结合，市场研究，2016(6):55.

[2]缪飞翔.国有单位发挥内部审计与纪检监察联动作用的思考，行政事业资产与财务，2012(3):50-51.

[3]潘广洲.国有企业改革之要_健全国有企业法人治理结构，企业改革与管理，2015(23):16-18.

[4]周文龙.国有企业内部审计部门与纪检监察部门的工作配合探究，中国市场，2016(16):105-106.

[5]王兵.国有企业内部审计实践与发展经验，审计研究，2013(2):77-89.

[6]张响贤.论纪委在国有企业公司治理中的三重_省略_集团_公司纪检监察工作实践的思考，保险研究，2008(11):61-65.

[7]曹义皋.论企事业单位纪检监察审计间的业务协调，财务与金融，2011(6):81-84.

[8]梁秀华.浅析企业内部审计监督与纪检监察职能融合，管理观察，2014(12):33-34.

责编:杨雪

▲财经资讯

碳排放权交易会计处理将“有章可循”

近日，财政部发布《碳排放权交易试点有关会计处理暂行规定（征求意见稿）》（下称“征求意见稿”），以配合我国碳排放权交易试点工作的开展，规范碳排放权交易试点地区参与碳排放权交易机制的企业以及参与碳排放权交易的其他企业有关业务的会计核算。

业内人士纷纷表示，征求意见稿的出台，是我国第一次全面系统地规范碳排放权交易相关的系列会计行为，并为推进我国碳交易市场建设提供了全方位支持。

解决了现实中的核算困惑

随着全球气候变暖等环境问题的加剧，温室气体排放逐渐引起人们的关注。

由此，碳排放权交易、二氧化碳排放许可、核证减排量等手段应运而生，成为约束企业节能减排的有效措施。

截至目前，我国已在北京、上海、天津、重庆、广东、湖北、深圳等7个试点省市开展了碳排放权交易机制相关工作，并都已建立了相应的碳排放权交易机构。

自2014年以来，财政部相关负责人赴北京、上海、广东、深圳、湖北、天津等试点地区进行调研，与国家和有关试点地区发展改革委员会、财政厅局、碳排放权交易机构、试点企业等进行座谈，并与首都经济贸易大学会计学院联合开展“我国企业碳排放会计体系研究”课题，起草形成了《碳排放权试点有关会计处理暂行规定（讨论稿）》。

此后，财政部在积极征求了7个试点地区发展改革委员会、财政厅局、碳排放权交易机构等相关部门意见后，修改完善并形成征求意见稿。

碳排放权市场化运作是最大亮点

征求意见稿主要包括3个部分内容：一是对碳排放权相关的资产、负债设置了会计科目。二是根据重点排放企业不同的日常业务规定了相应的账务处理。三是明确了重点排放企业在财务报表上的列报和披露要求。

“比如，碳排放权分配的确认和计量、因超排而购买碳排放权和因减排而出售碳排放权的会计确认和计量、碳排放权相关资产和负债的科目设置，以及碳排放权分配、持有、交易与履约等相关会计信息的财务报表列报和披露。”一直致力于碳会计发展研究的南华大学经济管理学院副教授张彩平说。

此外，征求意见稿解决了碳会计发展中理论和实践方面的一些问题。比如，实现了更完善的企业整体资产、负债的范围与对应的结构；通过初次对接，为报表使用人提供合理判断、提升决策科学性的依据。

征求意见稿中体现出的“市场化机制运作”是最大亮点，即减少排放的企业能够因降低排放而受益，超额排放的企业因增加排放而承担额外成本。

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