对高校财务内部控制要素的研究与探讨

张忠伟+邵明华+张燕

摘 要：本文立足于对当前高校内部财务控制系统的含义及其功能的深人研究，以期建立一个符合高校特点的内部财务控制系统理论框架，从而提高高校财务工作的质量，促进高校教育事业的发展。

关键词：内部财务控制系统；控制要素；控制目标；控制范围

随着高等教育改革的日益深化和高校办学自主权的不断扩大，以及教育投入的多元化与高校经济活动的复杂化，高校财务管理工作面临许多新情况、新要求。从近年来的巡视、审计、检查发现，高校在落实领导责任、执行财经纪律、完善财务制度、提升经费使用绩效等方面，仍然存在不少问题。加强高校内部控制，已成为学校稳步、健康、持续、高效发展的重要课题和任务。

1高校内部财务控制系统的含义

伴随着社会生产关系的发展和人类自然科学技术的进步，人们对内部控制的认识在不断地取得进步和深化，先后出现了内部牵制制度、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、风险管理框架等内部控制观念。

目前，国内对高校内部财务控制系统还没有一个统一的定义。通过借鉴理论界对内部财务控制系统的研究成果，从控制目标、范围、功能等几个方面进行概括，本文将高校内部财务控制系统定义为：高校内部财务控制是为了确保高校教育事业活动有秩序和有效地运行，维护国有资产的完整性与安全性，提高财务信息的真实性和准确性，保证国家法律、法规和规章制度的贯彻执行，而确定的一系列组织、计划、措施、程序，并予以规范化和可以调节控制的开放性监控体系。

2高校财务管理问题成因分析

2.1高校财务部门定位不当和管理职能没有得到充分发挥

很多高校的财务部门定位过分偏重会计核算职能，而在财务管理方面或者完全没有或者只局限于资金的收付上，对资金使用效率缺乏重视，置内部管理职能于不顾而过分地强调部门的服务功能。由于高校财务的特殊性，财政拨款是高校收入的主要来源，依赖性过强，资金使用效率低下，资产的购置缺乏合理规划，资产的管理缺乏有效考核机制。显而易见，现行的财务定位亟需转变和管理制度需要进一步完善，否则将影响高校的运转和发展。

2.2高校财务人员职业素质参差不齐

高校财务工作的中心正由核算转变为管理，学校资金量日益增大，相应的管理要求大幅度提高，部分财务管理人员没有适应新的形势，未及时更新自身的知识体系，陈旧的思维定式、落后的知识体系已不能满足现代高校财务管理的要求，例如成本效益观念不强、缺乏绩效评价管理意识等问题，直接会造成资产的隐形流失。高校是高职称、高学历人才集中的场所，但是学校的相对封闭也影响会计管理职能的行使，高校会计人员的角色过于单调，实践水平和应对社会变化能力与企业会计人员存在一定差距。

3高校财务管理整体优化改进对策

3.1优化财务管理内部环境控制

首先，尽快完善财务管理工作的领导机制和财务决策机制，总会计师制度。其次，明确岗位职责和问责制度，精简组织机构，提高工作的效益。最后，要提升财务管理人员职业素质，具体包括：爱岗敬业，恪尽职守，优化财务知识结构，增强财务管理责任意识、资金绩效意识、风险防范意识等；管理者在培养财务人员时，应注重培养协调和沟通能力，在遵守相关财务的原则及规范的前提下，解决好实际问题。

3.2优化财务管理的绩效评价

3.2.1建立预算管理机制，专项资金专项管理，最大程度的利用资金。资金的跟踪管理不仅要跟踪资金使用状况，还要跟踪资金是否合法、合规使用。

3.2.2建立合理的激励机制。将绩效考评的目标和标准明确并细化到各个部门，与每个人的工作表现相关联。学校对专项资金进行绩效考核的同时建立相应的奖励机制。只有当财务管理绩效与各个部门、各个科室、个人的利益挂钩，财务部门才能更加有效的运行。

4高校内部控制框架

根据以上对要素的影响因素分析，可构建出内部控制环境模型为：

控制环境模型={组织机构、人员素质、管理风格、管理权责、权力机构决策}

风险评估模型={战略风险、决策风险、操作风险、财务风险、信息风险}

控制活动模型={管理层绩效分析、系部绩效分析、信息处理控制、实物控制、职责分工}

信息与沟通模型={内部信息、外部信息、内部沟通、外部沟通}

内部监督模型={持续的监督活动、个别评估、报告缺陷}

上述五个要素相互关联：控制环境是高校内部控制框架的基础，控制活动是实现内部控制目标的关键要素，而风险评估的目的在于为选择控制措施提供依据，控制活动应在风险评估的基础上，确定控制体系，实施控制活动，而风险评估和控制活动必须借助高校内部信息有效的沟通并实施有效的监控以保障内部控制的质量。

5校内部会计控制的设计原则

5.1合法性原则

高校内部会计控制必须符合《会计法》等有关法律和财政部内部会计控制规范等有关行政法规的规定，并以此为前提建立内部控制框架。

5.2面性原则

高校内部控制必须渗透到高校管理的各个环节，涵盖高校涉及会计工作的各项经济业务、部门和岗位。高校内部会计控制应与高校的规模大小相适应，突出高校自身特点，依据高校资金运动和管理规律具体适用。

5.3成本效益原则

内部控制构建和运行是会发生成本的，内部会计控制的环节越多，控制措施越复杂，控制效果越好，但相应的控制成本也可能越高。因此，建立内部控制框架既要考虑成本与效益的关系，又要注意具有一定的先进性，以最小的控制成本取得最大的控制效果。

5.4责、权、利相结合原则

高校应根据各部门和各岗位的职能与性质，明确各部门及人员应承担的控制责任范围，同时授予其与履行控制责任相适应的权利，并根据其履行控制责任的情况进行奖惩，做到责、权、利相结合。

6结语

本文以高校内部财务控制系统为研究对象，对高校内部财务控制系统进行定义，并对高校内部财务控制系统的功能进行了全面的剖析。以此为导向，从三个维度构建了高校内部财务控制系统的理论框架。期望在高校内部财务控制系统理论框架的指导下建立完善的内部财务控制体系，从而实现保证高校财务工作的质量，促进高校教育事业发展的目标。

参考文献：

[1]杨有红.企业内部会计控制系统[M].北京：中国人民大学出版社，2004，（4）.

[2]潘庆阳.完善高等院校内部控制的几点思考[J].会计之友，2005，（7）.