关于加强审计现场管理的几点思考

王勇军

关于加强审计现场管理的几点思考

王勇军

审计现场管理几乎贯穿审计项目的整个实施过程，是审计工作的核心组成部分。因此，加强审计现场管理对提高审计工作质量、规范审计行为、防范审计风险、提高审计效率等具有重要意义。本文探讨了审计现场管理的内容以及存在的问题，并提出加强审计现场管理的对策。

现场管理 问题 对策

根据《中华人民共和国审计署审计现场管理办法（试行）》，审计现场管理是指自审计组进入被审计单位开始工作至向派出审计组的审计机关提交审计结果文书期间，对执行审计业务及相关事项进行计划、组织、协调和控制等一系列活动。

一、审计现场管理的内容

（一）审计目标的实现性

即以审计实施方案为基础，检查审计目标是否实现，审计事项是否完成，每个事项是否编制了审计工作底稿，审计风险是否得到有效控制。

（二）审计结果的可靠性

以审计事实为基础，检查审计取证资料与审计结果的关联性、充分性、有效性。审计取证原始材料是否符合审计取证的规定，不合规的证明材料，即便说明的是一些事实，但在法律上的证明力也是不强的，甚至是无效的。

（三）审计程序的合规性

审计组长作为审计项目的第一负责人，需要对审计项目的每一个步骤是否符合《审计法》有关规定实施监督。审计过程中遇到突发问题是否及时上报审计机关并调整审计实施方案。

（四）审计作业的效率性

一是审计力量和审计资源的配置是否能满足审计任务的完成，审计人员的业务素质能否适应该审计项目的需要；二是审计项目是否能够在规定的时间内完成；三是审计组成员间信息交流和沟通是否顺畅。审计组成员间良好的协作，有利于审计组及时对现场审计中发现的问题作出正确的判断。

（五）审计纪律的严肃性

主要包括审计廉政纪律的执行；审计保密纪律的执行；审计取证纪律的执行；审计回避制度的落实等方面。

二、现阶段审计现场工作实践中存在的问题

随着各级政府对审计工作的重视，审计工作得到不断的深化和推进，各种新的审计方法和工作方式得到了较好的推广和应用，但在审计现场工作实践中仍存在一些问题，主要体现在：一是审计现场管理的观念较为落后，重视查问题、而轻视管理；二是审计进度管理不强，审计现场时间管理随意性大；三是审计项目质量和风险控制还不尽人意，部分审计人员风险意识淡薄，多凭主观经验审计，采取科学的审计方法的意识不强；四是审计取证关联性不强，取证缺乏充分性；五是审计方案指导性不强，审计调查走过场；六是审计人员分工不明确，审计人员责任不清晰。基于现阶段审计现场工作实践中存在的上述问题和审计现场管理的内容，审计机关在审计工作实践中有必要进一步加强审计现场管理工作。

三、加强审计现场管理的对策

（一）加强审计目标管理

审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。根据《审计法》规定，我国国家审计的总目标是监督财政财务收支的真实性、合法性和效益性。真实性着重解决财政财务收支活动是否确实存在，有关资料记录是否客观、全面、准确；合法性着重解决财政财务收支活动是否符合国家法律法规和规章规定，有关资料编报是否符合财务通则、会计准则及有关制度规定；效益性着重解决财政财务收支活动是否经济合理，富有成效。当前加强审计目标管理的措施：一是编制合理可行的审计实施方案，在编制审计实施方案前，审计组要对被审计单位进行调查了解，收集、汇总被审计单位的基本情况，对存在的审计风险和重大问题进行评估，根据评估结果确认审计目标、内容和重点；二是审计人员在审计过程中应当认真执行审计实施方案，按照方案确定的审计事项、分工和进度要求，依照法定职责、权限和程序实施审计，不得擅自减少审计事项和扩大审计范围；三是审计组必须结合审计资源的安排，合理制定审计目标。

（二）加强审计效率管理

审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提高审计质量的重要指标。影响审计效率的因素有很多，包括：审计人员素质高低、审计方案制定的合理性、审计的方式方法、审计工作组织力度、被审计单位的会计基础等。由于被审计单位的会计基础是外在因素，是审计人员无法改变的客观现实，因此要加强审计效率管理还需从内部入手。一是提高审计人员素质，审计组组长应当根据审计实施方案，围绕审计工作任务，组织审计组成员开展审计业务学习和培训；二是审计组组长要增强审计组成员执行审计方案的检查；三是审计组组长应当严格控制审计进度，合理分配审计资源，确保审计工作按计划完成；四是采用新的审计方法，如审计现场实施系统ao、审计管理系统oa等，实现审计现场信息共享，提高审计现场的动态管理水平。

（三）加强审计取证管理

审计取证是审计定性、审计评价的依据，若没有强有力的审计证据来支持，审计意见的表述就成了无源之水。而审计取证不足、审计取证不适当，则必然影响执业质量，增大审计风险。因此，审计组在审计过程中应当尤为重视所获审计证据的相关性、可靠性、充分性。同时，审计组也应当关注取得审计证据过程的合法性，在一些特殊情形下应当至少有两名审计人员参加或者在场，如监督盘点资产、查勘现场、采取审计证据保全措施等。此外，在采集被审计单位电子数据作为审计证据时，审计人员还应当记录电子数据的采集和处理过程。

（四）加强审计程序管理

审计程序是审计人员完成审计任务的路线图，审计人员必须严格按照审计程序的要求完成审计工作，否则就有可能导致不合法行为的发生。《审计法》第三十八条至第四十二条对审计通知下达、审计取证、审计征求意见等审计行为作了程序上的严格规定。因此，审计组在实施现场管理中应严格按照《审计法》的规定，做到审计通知提前3天下达、亮证执法、征求被审计意见等。

（五）加强审计纪律管理

廉政一直是审计工作的生命线，只有一支纪律严明的队伍才能打胜仗，因此加强现场审计纪律尤其重要。一要加强审计廉政建设；二要加强审计保密制度，审计期间审计人员既不能透露审计组的内部动态，也要保护好被审计单位的商业秘密，同时也要注意尊重被审计对象的合法权益；三要注意保管审计资料，审计资料的遗失有可能造成被审计对象和审计工作的巨大损失；四要强化廉政监督制度，对审计组成员发生的违反审计纪律和廉政规定问题，应当及时向审计组组长报告，必要时可向审计机关负责人报告。

（六）发挥法规部门的监督作用

加强审计现场管理应当充分发挥法规部门的监督作用。法规部门可以进行审计项目现场审理，对实施方案确定的重要事项是否完成，审计发现重要问题是否在审计报告中反映，事实是否清楚，证据是否充分，适用法律法规和标准是否适当，审计评价、定性、处理处罚是否恰当，审计程序是否规范等及时提出审理意见，进一步促进审计项目质量的提高。

（作者单位为桂林市审计局）

［1］ 魏薇.当前审计现场管理中存在的问题及对策［J］.审计月刊，2009（9）.

［2］ 我国国家审计总目标的定位［J/OL］.中华会计网校.

［3］ 江苏省苏州市审计局课题组.试论审计现场管理与控制［J/OL］.中国审计网.