浅谈企业转让资产的税收筹划

陈爱珍（宁波欣达（集团）有限公司，浙江宁波 315113）

浅谈企业转让资产的税收筹划

陈爱珍
（宁波欣达（集团）有限公司，浙江宁波 315113）

集团公司将非工业使用的资产和投资需转让给新公司，但是如果交易（税收）成本过高大大降低了企业经济效益，甚至阻碍了企业发展的步伐那就得不偿失了。由于不同方式转让部份资产所支付的税收成本不同，那么必须通过有效的税收筹划方案进行合理的避税，以降低企业成本、达到公司战略性整合的目的。

税收筹划 合理避税 营业税 企业所得税

1　现阶段我国企业转让不动产税收概况

现阶段我们国家在不动产转让中所涉及到的税费种类名目繁多，其中所占比重较大的有营业税、土地增值税、企业所得税、契税、印花税等等。

营业税属于流转税的一个税种，是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。当下在转让不动产时征收5%的营业税，随着2016年两会的召开，逐步实现由营业税改为增值税。

土地增值税实际是一种反对房地产暴利税，是转让国有土地使用权、地上建筑物及所附着物取得了相应收入的地位和个人，其所取得收入征收的一种税赋。土地增值税是以转让所得，减去扣除项目金额后的增值税作为依据，并根据增值额跟扣除项目的比例来计算税率，其税率分别为30%-60%的四级超率累进税率。

契税可以简单的理解为一种财产税，是向所有权发生转变的不动产的产权人征收。征收范围包括土地使用权出售房屋买卖、赠与以及交换等。现阶段我国契税的征收实行3%～5%的幅度比例税率。

印花税对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。在不动产转让时，对订立具有法律效力的合同所缴纳的税，税率为0.5‰。

企业所得税是对我国境内的企业取得的收入所征收的一种税。作为纳税人的企业应按《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。企业所得税的税率为25%的比例税率。

2　企业资产转让时的税收筹划方法

税收筹划顾名思义就是在合法的前提下对企业设立、经营、投资及筹资等活动进行的合理避税，这有利于财务目标的谋划与安排，在不妨碍应税企业正常经营的前提下，达到税负相对最轻，实现税后利润最大化的经营目标，其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚，即实现“经济纳税绯”。一般而言，税收筹划具有顺法性、事前性、综合性和时效性等特征。税收筹划的方法往往根据不同税种钧基本税制要素出发，提炼出能减轻纳税人税负的筹划策略，至于企业在房地产的转让环节，能够应用的税收筹划的基本策略主要有以下几点。

2.1规避纳税义务

规避纳税义务是指纳税通过避免成为一个税种的纳税人或征税对象，从而免除该税种的纳税义务，无须再承担该税种的税收负担。

2.2缩小税基

作为计税标准的税基，它包括实物量与价值量两类。在税利不变的前提下，扩大税基会增加税额，反之就会相应减少税额由于缩小从量税基比较困难，所以缩小税基策略主要应用于从价税的税收筹划。

2.3适用低税率

当一个税种存在几档税率时，可以通过合法的方式创造条件适用低税率。例如，企业所得税的基本税率为25%，而高新技术企业税率为15%，所以当一个科技型企业转让房产缴纳企业所得税时，可以先让自己符合高新技术企业的认定条件，再向相关主管当局进行高新技术企业资格认定，从而缴纳企业所得税时适用15%的低税率。又如，土地增值税实行30%～60%四级超率累进税率。如果土地增长率略高于两级税率档次交界的增长率，可通过适当减少销售收入或者增加可扣除项目，从而减少增值额，降低土地增值税的适用税率，减轻土地增值税税负。

2.4充分利用税收优惠政策

本次所设计的基于FPGA的数据加解密模块硬件电路主要由FPGA单元、存储单元、随机数产生单元以及其它外围接口模块组成。其中FPGA单元包括PCIE链路传输逻辑、DMA控制逻辑、内存控制逻辑及其算法硬件优化和实现单元[7]。外围接口主要包含PCIE接口、USB接口、以及IIC接口。其整体电路框图如图6所示。

税收优惠政策是国家利用税收调节经济的手段之一，通过对减免或者予以返还的方式，减轻税收负担，大力扶持某些地区以及某些行业的发展。比如出口退税的政策。

3　案例分析

宁波欣达（集团）有限公司是一家生产专用设备的制造型工业企业，成立近二十年以来，公司每年稳步增长不断壮大，原先单一的制造企业几年来也进行了多元投资，在宁波建造和购买了若干办公大楼和商业用房，投资了酒店经营，投资了房地产行业。随着经济的快速发展，根据集团公司未来发展需要，为实现对现有产业布局实施战略性调整，提高公司核心竞争力，决定成立一家新公司来从事经营第三产业领域，集团公司仍然从事工业领域。集团公司将非工业使用的资产和投资需转让给新公司，但是如果交易（税收）成本过高大大降低了企业经济效益，甚至阻碍了企业发展的步伐那就得不偿失了。由于不同方式转让部份资产所支付的税收成本不同，那么必须通过有效的税收筹划方案进行合理的避税，以降低企业成本、达到公司战略性整合的目的。

（1）注册新设公司，集团将非工业用的不动产账面原值11832万元、净值9971万元以购买方式转让给新公司（该不动产经评估市值1.7亿元）

集团公司应交税费：

营业税：根据《营业税暂行条例》及其《实施细则》的规定，企业销售不动产、转让无形资产属于营业税征收范围。

应交营业税及附加：17000*5.6%=952万元

增值税：不动产转让不属增值税纳税范围，不交增值税。

企业所得税：企业转让非货币性资产，应在交易发生时，按公允价值销售有关非货币性资产经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

应交企业所得税：（17000-9971-952-1550.4）*25%=1131.65万元

土地增值税：转让土地使用权和房屋应缴纳土地增值税。

应交土地增值税：（17000-11832）*30%=1550.4万元

集团公司合计应交税费3634.05万元。

新公司应交税费：

契税：受让方要缴纳契税：17000*3%=510万元

两家公司合计应交税费4144.05万元。

（2）派生分立方式。公司分立为：宁波欣达（集团）有限公司和宁波欣达投资有限公司，原公司存续。

操作方法：选定分立基准日，委托中介机构对基准日公司财务进行审计后签订分立协议，将基准日公司的财产、债权、债务、所有者权益全部进行分割，将部份职工进入派生新公司，由新公司承继分立前公司与职工的劳动合同关系。到行政管理部门办理原公司的变更手续和新公司的派生设立手续。两公司涉税事项如下：

营业税：根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，本次转让属于“将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税”。

增值税：本次转让未涉及到货物和动产，不属增值税纳税范围，不交增值税。

企业所得税：本次转让的主要目的是对现有产业布局实施战略性调整，提高公司核心竞争力，并非出于税收目的，应该是具有合理商业目的。由于此次转让为资产与负债一并转让，属于资产重组业务，根据《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》财税［2009］59号）规定：企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。因此本次资产转让没有形成所得和损失，不需缴纳企业所得税。

土地增值税：《土地增值税暂行条例实施细则》（财法字［1995］第6号）第五条对收入作出明确，即转让房地产的全部价款及有关的经济收益。土地增值税是对企业转让土地及地上建筑及附着物时所实现的增值额进行征税。企业分立过程中，对房产、土地的分割，被分立公司未取得相应的收入和其他经济利益，也没有实现土地转让增值额。因此，企业分立对房产、土地的分割不是土地增值税的征税范围，无须缴纳土地增值税。

契税：根据《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税［2012］4号）的规定：公司分立，公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。

综上分析，毫无疑问公司采用派生分立形式转让资产，能免征所有税收，提高企业经济效益。