国内体育场馆建设内部审计现状及影响因素

□ 钟厚永

国内体育场馆建设内部审计现状及影响因素

□ 钟厚永

我国内部审计制度建立时间比较晚，发展不甚成熟，各个行业的内部审计水平不一，相较于发达国家还存在较大的差距。就目前的情况来看，我国内部审计方面的研究主要是围绕企业展开的，专门针对体育场馆建设开展的研究还比较少，体育场馆建设方面的研究更是稀缺。为了更好地提升体育场馆建设的内部审计水平，促进我国体育场馆建设的长远发展，重新梳理了内部审计的概念及体育场馆建设内部审计的重要性，指出了当前国内体育场馆建设内部审计现状及影响因素，在此基础上提出了国内体育场馆建设内部审计的发展对策，希望对当前国内体育场馆建设内部审计有所启发和帮助。

国内；体育场馆建设；内部审计；现状；影响因素

一、内部审计的概念

审计是指由专门的机构和人员，以国家法律法规为依据，对国家政府机关、企事业单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。内部审计是在企业内部开展的审计，遵循审计的流程和方法。在体育场馆建设内部管理过程中，内部审计是必不可少的，和体育场馆建设的利益密切相关，做好体育场馆建设内部审计工作，对体育场馆建设有重要的意义。

二、国内体育场馆建设内部审计的重要性

1.体育场馆建设发展的客观需要

体育场馆建设内部审计主要着眼于体育场馆建设内部，无论在审计内容的熟悉，还是在问题的发现上，都有很大的优势，对企业的管理、控制起到了重要的作用。相较于外部审计，内部审计对体育场馆建设能够产生更为积极的作用。进入新时期，体育场馆建设内部审计任务越来越重、审计要求越来越高、审计范围越来越广、审计系统性越来越强。在这样的情况下，为了更好地挖掘出体育场馆建设内部审计的作用，就需要加强对体育场馆建设内部审计的研究，加强体育场馆建设内部审计工作。

2.维护财经纪律的现实要求

总的来看，维护财经纪律是内部审计过程中必须要时刻牢记的，只有时刻遵守和维护财经纪律，才能确保内部审计的方向，充分发挥内部审计的作用，使体育场馆建设的内部管理、经济活动和财经发展的大趋势一致。为了维护财经纪律，体育场馆建设就要做好内部审计监督。从当前的情况来看，体育场馆建设基本上能够认识到内部审计的重要作用，配合相关部门开展相关纪检、监察活动，为惩治腐败发挥了重要的作用。

三、国内体育场馆建设内部审计现状分析

1.审计观念较为陈旧

和体育场馆建设的其他部门一样，内部审计部门的工作难免会受到管理者的干预和领导意志左右。而很多管理者、领导的审计观念不强，认为开展内部审计没有任何价值，使体育场馆建设的内部审计的独立性难以保证，工作局限性较大，无法取得预期的效果。若是不改变体育场馆建设管理阶层的审计观念，体育场馆建设内部审计工作将难以获得快速发展，实现突破。

2.审计机构独立性差

对于体育场馆建设内部审计部门来说，独立性是其发挥作用最重要的属性，是其工作见效的客观保证。从当前的情况来看，体育场馆建设内部审计的独立性不强，受诸多因素影响，之所以出现这种情况，原因如下：其一，领导人思想观念的影响。在体育场馆建设当中，内部审计部门是众多部门中的一个，在党委的领导之下，受到管理层的诸多影响。为此，在实际的内部审计工作过程中，其工作的深度、广度都受到领导人的影响，如果领导人对内部审计工作不重视，亦或是对内部审计工作的认识不到位，势必会影响内部审计工作开展的效果。其二，利益牵绊过多。体育场馆建设内部审计工作本质上是对体育场馆建设的监督、管理，审计的结果对被审计对象的利益结构、分配等方面有直接影响，但是内部审计人员的任命权、管理权等却都掌握在领导手中，在实际的内部审计过程中，很难客观公正、实事求是地审计，难免会影响审计工作的公平性、有效性。

3.审计工作不够规范

从当前的情况来看，部分体育场馆建设内部并未建立系统的内部审计体系，审计工作没有形成计划，在实际的内部审计过程中，领导的干预与直接管理较多，很多审计任务和项目脱离了内部审计部分的掌控。正是因为存在这种情况，才使得体育场馆建设的内部审计工作不够规范，短期性较强。此外，我们还需要看到，一些体育场馆建设审计工作没有完善的标准，难以进行有效的质量控制。在实际的内部审计过程中，个人主观判断起到了主要作用，无论是证据的收集，还是意见的生成，实际上都受到个人知识、经验的局限。而我们需要注意的是，体育场馆建设管理层次较多，工作的进程势必会受到人际关系的影响。当被审计对象层次较高的时候，内部审计就无法有效开展，影响内部审计的质量，增大了审计风险。

4.审计人员素质不高

内部审计涉及到诸多方面的内容，时常会受到政策影响，审计人员的能力、素质对其也会产生较大的影响。若是内部审计人员的知识面不够广泛，能力不够全面，很难保证内部审计工作的质量。从当前的情况来看，部分体育场馆建设的内部审计人员配备较为随意，或是从财务部门抽调人员，或是从管理部门平调，或是临时抽调。采取这样的任用方式，人员的知识结构不够完整，审计能力不够强，缺乏必要的审计技巧。此外，由于这些人员没有进行过专门的教育、培训，不具备风险意识和足够的风险防范能力，难免会产生诸多的审计风险和风险问题，降低审计报告质量。审计报告或是无法发现问题，或是披露信息不够，或是难以满足管理、决策的要求，总之，难以确保内部审计的质量。

5.审计模式较为滞后

进入新时期，我国的体育场馆建设得到了快速发展，内部审计工作也发生了很大变化，审计工作系统性更强。在这个系统中，事后财务审计只是一个组成部分。为了更好地适应体育场馆建设内部审计的需求，就需要做好一系列预防工作。虽然事后审计在内部审计中发挥了重要作用，但是毕竟只是一个环节，难以实现全面内部审计的现实需求。总的来说，只有不断完善审计模式，健全审计流程，才能更好地发挥内部审计的作用。

四、国内体育场馆建设内部审计影响因素分析

1.审计主体因素

目前，体育场馆建设内审领域有了很多调整，与以往相比更为系统，需要完成的审计事项和任务更多。而与不断增长的内容、任务形成对比的是体育场馆建设内审人员缺乏。很多体育场馆建设的内部审计人员缺乏，在有限的人力资源下，审计任务很难高质量地完成，在实际的审计过程中重结果、轻风险的情况比价普遍。内审人员的审计风险意识不强，喜欢做表面文章，喜欢拿“问题”当筹码，很多问题得不到反映，或是被无视，处罚、处理也与“应然状态”相去甚远，增大了审计风险。

2.审计客体因素

结合既往的审计经验可知，被审计对象的经济活动往往较为复杂，诸多审计对象、内容存在隐蔽性，若是不重视被审计对象的这些特征，则很难对被审计对象作出客观、全面的判断，增加审计难度。这不但增加内审人员的工作量，也会使一些问题、真相无法反映出来。从当前的情况来看，被审计单位的经济活动复杂性、人员配备状况、财务状况、单位属性、会计状况、财务管理状况、账目真实性等都会影响内部审计的效果。

3.审计机制因素

从当前的情况来看，体育场馆建设内部审计的独立性不强，很难全面发挥效用。在实际的审计工作中，内部审计的主要职责是监督、服务，监督的对象是全体被审计对象，服务指的是服务于领导决策。内审人员在开展审计、提出意见的时候，不但要考虑国家政策、利益，还要考虑到体育场馆建设的政策、利益。此外，还要注重内部审计的合理性、针对性。

4.审计方法因素

审计方法也是影响内部审计的重要因素，若是内部审计方法模式滞后，质量必然会受到影响。就以往的情况来看，我国采取的的是以账项基础审计方法为主的审计方法，这种审计方法最主要的目的就是为了“查错防弊”。部分体育场馆建设内审人员审计观念淡薄，对内审方法的了解比较少，难以利用有效的方法防范、化解风险。此外，内审抽样误差、审计取证也存在诸多缺陷，虽然当前已经普遍应用了抽样技术，但是在实际的应用中还是建立在主观标准、经验的基础上，难免会出现以偏概全的情况。

5.审计制度因素

制度因素也是不容忽视的，我国体育场馆建设内部审计相关制度不完善，直接影响了内部审计质量。从当前的情况来看，大部分体育场馆建设审计机构的制度机制仍然很零散，不但缺乏审计计划、复核程序，还缺少健全的审计程序、审计质量控制措施，导致内部审计质量难以保证。

6.审计评价因素

内部审计评价失真也是比较典型的影响因素，作为重要的环节，审计评价的目的是为了确保审计的科学性、合理性。在实际的审计过程中，审计人员需要对被审计者作出综合评价，由于直接关系到被审计者的切身利益，审计人员要避免出现不实或不当的评价，否则必然会对内部审计产生影响。一旦出现上述情况，就需要进入审计复议、申诉程序。从当前的情况来看，体育场馆建设内部审计评价主要存在如下几个方面的问题：其一，越权行为。在实际的审计评价过程中，若是审计人员对不在职责范围内的事项进行审计评价，就构成了越权。其二，随意评价。在审计过程中，若是相关事项不应该进行评价而审计人员进行评价的，就构成了随意评价。即便相关内容在审计范围内，但是如果证据不足，也不能随意评价。其三，用词不妥。在实际的审计评价中，有一些评价不能随意作出，要避免用词不妥。

五、国内体育场馆建设内部审计对策

1.转变思想观念

内部审计不是部门性工作，具有较强的系统性、全局性，在实际的审计过程中，内部审计的效果与审计工作领导层次的高低有直接关系。领导的层次越高，审计独立性越能得到保证，审计的权威性也就越强，相关审计工作进行也就更为顺畅。为了更好地发挥内部审计的作用，就需要体育场馆建设领导层转变思想观念，认识到内部审计的重要性，建立主要负责人领导机制，由体育场馆建设的领导者直接负责内部审计工作。只有如此，才能保证体育场馆建设能够在第一时间对审计报告作出迅速反应。只有及时发现、反映问题，出具合理的意见和建议，才能使内部审计部门的效用充分发挥出来。

2.建设审计队伍

为了更好地建设审计队伍，发挥“人”的作用，体育场馆建设在实际的内部审计过程中，应该做到如下几点：其一，优化配置内部审计机构。从专业配置上看，内部部门需要的内审人员除了要了解财务状况、进行一般性的管理控制外，还需要熟悉体育场馆建设的实际情况，并有足够的分析、判断能力。此外，经济师、律师、计算机人才、综合分析处理人才等，也是完成内部审计不可或缺的。其二，加强职业道德教育。职业道德教育对内部审计人员来说也是不可或缺的，在实际的审计工作中，内审人员要有严格的职业操守，遵守相关审计准则；如果自身与被审计单位、事项存在利益关系，应上报内审领导，进行回避。体育场馆建设要加强对内审人员的职业道德教育，除了要提高内审人员业务水平，为其创造培训机会外，还需要让其多参与实践，提高职业道德修养和综合素质。其三，建立资格认定制度。内审工作对审计人员的要求很高，只有提高审计队伍素质，才能确保审计工作的效果。为了确保内部审计人员的素质，体育场馆建设应该建立资格认定制度，推广注册审计师任职资格制度，并为内部审计人员创造条件，鼓励其参加国际注册内部审计师考试，提高其专业素质和能力。

3.健全激励机制

相较于体育场馆建设的其他部门，审计部门并没有那么显眼，内部审计人员大多时候在默默无闻的工作，他们对体育场馆建设起到了监督作用，为体育场馆建设的管理决策提供了依据。我们在看到体育场馆建设有序管理、运转自如等表面现象的同时，也不能忘记他们的付出。如果我们认识不到他们的工作，不顾及他们的情绪，势必会影响审计工作的质量，提高审计风险。为了改变这种状况，就需要健全激励机制，对这些辛勤劳动、默默奉献的人进行激励。只有建立了科学、合理的激励制度，才能吸引更多高素质的审计人才。只有吸纳了足够优秀的人才，创设了良好的激励环境，才能更好地激发审计人员的工作热情。就目前的激励理论及实践来看，激励包括物质激励、精神激励两种，前者主要是以满足人的需求为突破口，以此增强人对集体的依赖感，激发人的责任心。为单位的员工提供足够的物质保证，能够消除其后顾之忧，安心工作，为单位贡献自身的力量。后者的目的是使审计人员增强主观能动性，激发其工作热情，使其在工作过程中获得荣誉感、满足感，挖掘内部审计人员的潜能。精神激励还有一种特殊的表现形式就是专业激励，专业激励在内部审计过程中也是十分重要的，这种激励手段建立在专业审计的基础上，是对以往行政职位激励的一种调适和提升。为了取得更好的专业激励效果，体育场馆建设需要建立审计专家制度。只有建立了审计专家制度，才能建立审计战线的高级人才梯队，提升内审队伍的素质。只有提高了内审人员的素质，才能增强其责任感、使命感，进一步规范审计程序、提高监督效力。

4.规范审计程序

具体来说，要采取如下措施：其一，作好内审前的准备。为了确保内部审计的效果，体育场馆建设内部审计部门在开始审计之前，需要对审计问题进行认真分析、预测，并采取相应的控制措施。内部审计工作需要根据被审计单位的实际情况，选拔能够胜任审计的内设人员，并选配主审人员，确保内部审计的质量。内部审计较为复杂系统，为了让内部审计按部就班地进行，就需要定好项目实施方案。实施方案要尽量具体，且具有可操作性。其二，组建审计小组及审计项目详细计划。体育场馆建设内部审计工作具有很强的系统性、专业性，内部审计工作的质量和效果和内部审计人员的素质有很大的关系。为了确保体育场馆建设内部审计的质量，体育场馆建设管理层应该选派专门的审计人员，开展内部审计工作。我国《独立审计基本准则》规定:审计师执行审计业务，应当编制审计计划，对审计工作做出合理安排。内部审计是一个系统的过程，为了确保内部审计工作的质量，审计计划必不可少。对整个内部审计工作来说，审计计划起着规划、指导作用，是审计业务的指南，能够减少内部审计的随意性。为确保审计计划的科学性，在实际的审计计划实施之前，要进行复核。其三，加大审计质量检查的力度。在体育场馆建设内部审计工作中，收集审计证据也是必不可少的。审计证据是审计工作的核心，能够将审计目标、意见联系起来。内部审计工作的质量和审计证据的质量密切相关。为此，在实际的内部审计过程中，需要进行内部审计证据检查，对审计证据的相关性、可靠性、充分性进行审计。体育场馆建设重视审计质量检查，能够督促审计人员提高审计质量，以便更好地预防审计风险。

5.完善审计制度

为了完善内部审计制度，应该采取如下措施：其一，健全审计承诺制度。审计承诺制度是内部审计过程中的重要制度，之所以要建立审计承诺制度，主要是因为被审计对象报送资料有不完整、失真、隐匿的情况，影响审计评价、监督。为了规范被审计单位的行为，就需要建立内部审计承诺制度。具体来说，当内部审计部门向被审计单位发出审计通知的时候，需要被审计单位的负责人填报《审计承诺书》，这样就可以避免上述情况的发生。其二，建立内部审计议事制度。审计项目、审计结果还包括审计建议、审计意见等，这些内容能够直接到达决策层，集中力量，解决主要问题。在实际的内部审计过程中，会议要听取和研究审计对象的意见和申诉，确保内部审计报告的质量。这么做充分体现了“以人为本”思想，能够提高审计部门的责任感，畅通审计部门与相关部门的沟通，充分发挥体育场馆建设内部审计的作用。其三，建立风险转移制度。从当前的情况来看，体育场馆建设内部审计还存在诸多问题，若是不将这些问题扼杀在摇篮里，很可能引发内部审计风险。很多体育场馆建设的内部审计部门在实际的工作过程中，漠视审计风险，不注重审计质量的控制，不但影响了审计的权威性，也使得审计工作陷入被动局面。实际上，当出现这种情况的时候，体育场馆建设可以运用审计风险转移政策，选取最适宜的方式，规避审计风险。当内部审计人员发现审计事项涉及的技术和能力超出了内部审计人员自身所具备的专业技术和能力，或审计结果本身需要权威机构认证时，可聘请有关方面的专家或委托社会中介机构进行审计，从而将审计风险全部或部分地转移出去。其四，建立信息公开制度。为了确保内部审计工作的效用，确保审计结果的透明度，体育场馆建设内部审计过程中，应该进行信息公开。在实际的内部审计过程中，内部审计部门应该建立校内公告制度，及时将相关审计结果公开，这样不但让信息需求者了解内部审计信息，也可以让各方人士更好地了解内部审计状况。当各方信息需求者都能掌握内部审计信息，就能更好地对体育场馆建设进行管理和监督，确保内部审计的质量。但公开审计结果，也有一些原则，内部审计结果公开不但要充分考虑到保守审计秘密、依法管理等问题，还要处理好信息公开与保密的关系。只有如此，才能创设一个良好的审计环境，完善内部控制制度，使各方都能对审计部门及审计工作履行职责。其五，建立后续审计制度。在内部审计过程中，加强体育场馆建设的审计工作是十分重要的。所以，体育场馆建设应该建立后续审计制度，该制度重在执行、检查和落实。在实际的内部审计中，可以进行审计回访。审计回访是内部审计工作的延伸，是巩固内部审计工作成果的必要手段。只有建立完善的后续审计制度，才能确保内部审计工作的整体性、有效性。

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责任编辑：赵春燕

钟厚永，赣南师范大学体育学院讲师，博士研究生。研究方向：运动人体科学。

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2095-5103（2016）20-0034-04