人工成本预算管理探析

2016-11-25赵海燕

经营者 2016年15期

赵海燕

人工成本预算管理探析

赵海燕

随着经济的不断发展，人工成本开支金额不断上升，人工成本控制已经变成企业经营活动中一个重要的因素，如何做好合理的人工成本预算，是每个制造业管理者特别关注的问题。本文结合当前直接人工成本预算管理中存在的问题，对如何有效提高直接人工成本预算的准确性进行了分析和探索。

人工成本预算管理制造业

代工制造业公司的预算管理是财务工作中非常重要的部分，其中，尤其以精确的直接人工成本预算为最大挑战，人工成本预算管理在企业人力资源和生产经营的活动中都分别占据着重要的地位，它对实现企业的战略发展目标也有重要影响，因为这不仅影响公司的招聘及培训计划，更重要的是影响生产安排进而影响客户审核过的出货计划，因此人工预算管理对于企业是十分必要的。

一、人工成本预算管理的重要性

企业人工成本是指公司每个会计期间内组织生产提供服务的各种经营活动中所使用的直接人工和间接人工所发生的各项人工费用的总和。企业人工成本预算管理是企业通过预算的方式来分配﹑考核﹑控制各个部门和责任中心的人力资源的一种组织规划方法。人工成本预算管理在企业的生产经营中有如下重要作用：

（一）使企业的人力资源得到合理利用

人工成本预算管理能够将企业在每一个会计期间的人工成本通过提前预测的方式进行有效的预测，进而及时地反映企业的人力资源需求状况，使管理者能据此合理安排企业现有人力，合理地将企业的资源分配到各个部门和各责任中心，避免浪费。

（二）降低企业人工成本，增加利润

人工成本预算管理能够通过对企业人力成本的实时监控来分析企业的人力投入状况和对未来企业的人力需求的预算。在这个过程中，各部门相关人员能够对企业的人工效率进行理性的分析来制定可以降低企业成本的计划，从而增加企业的利润。

（三）强化预算管理中的绩效评估作用

人工成本预算管理执行过程中，预算目标是考核每个责任中心和部门业绩的主要标准，通过实际完成情况与预算目标的比较和分析，非常容易对各责任中心的绩效进行考核评价，并能以此作为奖励和惩罚的依据，那么，预算管理绩效评估作用就能够得以切实发挥。

二、当前人工成本预算管理中存在的问题

（一）标准工时不准确，以此预测的直接人工数量偏差大

在代加工企业中标准工时的制定通常有两种办法：一种是根据报价模块中涉及的直接人工成本占报价收入的百分比与收入预算相乘得出直接人工成本，然后根据整个企业平均直接人员月成本，倒推出所需直接人工数量作为标准成本；另外一种是项目工程师拿着秒表跟踪每一工序1000片数量理想状态下所需时间，据此把所有工序所用时间累加得出完成每件成品所需时间作为标准工时，再根据公司平均直接人工小时工资率计算得出每件产品标准成本，最后乘以销售预算计算出所需直接人工数量作为预算期间标准成本。这两种方法无法准确核算标准工时，造成以此预测的直接人工数量偏差大。

（二）生产线布局不合理，所用直接人员数量偏多

代加工企业一般都有N个客户的产品同时在工厂里不同的生产线上进行生产加工，每个客户的生产线都有自己的特点，这样，生产线的布局是否合理，就显得尤为重要。不合理的生产线布局，往往没有考虑人员移动所用时间，同一产品不同工序之间衔接所需时间及不同产品之间切换所需时间，也有物料运输路线规划不经济，工人三番五次拿起或放下的情况，这样上述种种就导致了直接人工的大量浪费。

（三）作业程序不标准，人员效率低

代加工企业多半是劳动密集型为主的企业，属于产品工序流水化且大量大批的生产过程，因此简单清晰易懂的标准作业程序就非常重要。然而，目前很多生产线存在生产流程图不标准，作业程序不清晰，导致实际生产中生人工效率低下，人员配备过多，休息和轮班衔接不合理等情况的持续发生。同时，标准作业程序另一个重要的点是规划安排多少个工位问题，这直接反应需要多少直接人力，不明晰的作业程序，对于管理者在编制人力需求计划的时候，也容易得出不真实的直接人工需求情况。

（四）风险偏好不同，过于保守与激进的态度并存

风险伴随在企业日常经营活动中的每一个环节，在人工成本预算管理体系中，风险是不能完成预算目标的可能性，人工成本目标被分解到每个成本责任中心作为每个责任中心每一会计期间的具体工作目标，这种情况下，责任中心负责人对待风险的态度，直接影响企业最终人力资本的投入情况，有时，一些责任中心为了更容易完成责任目标，存在高估直接人工成本预算，而一些责任中心则相对激进，低估直接人工成本预算。

三、加强人工成本预算管理的对策

（一）按照行业标准，设定标准工时

标准工时，就是指在正常条件下，一位受过训练的熟练工作者，以规定的作业方法和用具，完成一定的质和量的工作所需的时间。标准工时的制定方法有多种，比如直接观测法，即用秒表（也叫码表）进行直接测量的方法，通常选择一般熟练员工在正常环境下作业，进行时间测量，还有工作动因法，工作抽样法等等，企业应该根据自己的实际情况，统一标准工时的设定逻辑和方法，按照客户所属行业标准，严格制定本企业的每个客户的标准工时，这样，生产计划拟定后，即可依据标准时间计算所需之人工小时及所需人员，而且机器设备具有多少能力，预期负荷的情况都应依据标准时间来计算，然后在销售预算的基础上，得出准确的直接人工预算。

（二）利用精益生产管理理念，合理布局生产线

精益生产是通过系统结构﹑人员组织﹑运行方式和市场供求等方面的变革，使生产系统能很快适应用户需求不断变化，并能使生产过程中一切无用﹑多余的东西被精简，最终达到包括市场供销在内的生产的各方面最好结果的一种生产管理方式。归纳起来，精益思想就是在创造价值的目标下不断地消除浪费。企业应深刻学习精益生产管理的思想，从生产线设计，工作台设计，作业方法设计等生产管理的诸多层面入手，根据产品生产工艺的特性，改善生产线的布局，比如采用U型布置方式，这种布置就是按照零部件工艺的要求，将所需要的机器设备串联在一起，布置成U型生产单元，并在此基础上，将几个U型生产单元结合在一起，连接成一个整合的生产线，使生产单元内的作业人员工作在U型的两边之间，同时操作两边相邻的机床，这不但提高了作业人员的工作效率，而且便于随时调整生产线上或生产单元内的作业人员数，以适应产品产量需求的变化。同时，这种布置，也合理规划了物料运输路线，从而减少人员移动时间及无谓地拿起或放下的动作，提高了效率，减少直接人工人数。

（三）不断完善标准生产程序（SOP）

代加工企业大批量生产前，会按照客户的图纸和BOM进行新产品引入的试生产过程，企业应在这一过程中，将生产的操作步骤和要求标准化并以一定的格式描述出来，制定出标准生产程序用来指导和规范生产线的日常工作，并需要不断完善优化该作业程序，尽可能地将相关操作步骤进行细化，量化，细化和量化的度以在正常条件下大家都能理解又不会产生歧义为佳，如此，就会使任何一个未从事过该岗位的人经过必要的培训后都可以很快上岗，亦能预测出合理的直接人工需求情况，同时，通过合理安排员工休息及用餐时间，进一步提高员工效率，进而提高企业运行效率和效果。

（四）管理层设定可接受风险，统一风险偏好

风险是在某一个特定时间段里，人们所期望达到的目标与实际出现的结果之间产生的距离。直接人工成本预算管理是一个动态循环的过程，预算编制需要经过一个或几个自上而下﹑再自下而上的循环，企业作为一个独立的个体，应从管理层的高度，定义企业预算目标与实现的结果之间可接受的偏差，以使员工更加明确自己在特定时间的工作责任和努力方向，使责任中心更加明确自己的工作方向和工作目标，这样整个公司各个部门的步调协调一致，进而实现统一的风险偏好，不保守也不激进，使得直接人工预算最真实的反映生产需求，以提高人工预算的准确性。