以企业资源为基础的会计要素研究

冯星

摘 要：受传统会计框架局限，我国会计实务以资产进行核算，导致企业财务报告中存在不能如实反映现有资产价值的状况，并且不能全面反映企业实际价值的局限，为了可以更加真实、全面的反映企业的会计信息，本文借鉴企业资源理论，以会计核算为对象，企业资源为基础，对我国财务会计框架进行探讨，提出对我国会计要素调整办法。

关键词：企业资源；会计要素；会计要素调整

一、前言

近年来，我国对外经济快速发展，经济体制改革不断深化调整产业结构，企业市场竞争格局日新月异，面对越来越多的重组事件，经济主体不断向多元化、市场化发展，随着经济全球化的不断深入，企业对于会计核算的要求越来越高，当前会计核算方法并不能适应经济发展的要求，对于我国企业来说，会计理论方法创新发展才可以推动准则与国际间的快速接轨。

二、会计要素概述

会计要素是对会计核算工作的具体化，它是对会计对象的基础分类，会计要素的定义是一项基本会计工作，它的健全及科学性决定企业会计信息质量水平。随着社会经济发展不断调整与完善，会计要素并不会一成不变，国际会计准则发展过程中，对会计要素进行不断的调整与修正。

受传统会计理念的限制，企业会计准则并没有制定出以资产为核算对象的基本框架，关于企业经营产生的商誉、发展潜力及竞争等因素并没有纳入到核算当中，因此，对于会计要素的调整，需要科学的将会计理论进行创新发展，不断将会计理论的调整完善与知识经济时代企业未来发展相适应，而这一过程成为会计实务发展的关键性问题。

三、传统财务会计框架存在局限

传统财务会计框架以会计准则为基础，因此，会计准则是否合理、与社会经济发展的客观要求是否适应十分重要，财务会计框架的完善，可以更好的指导会计实践工作，传统财务会计以物资及供给制作为服务对象，它以权责发生制并遵循历史成本原则，重视货币化资产的核算与计量，并没有将非物质要素纳入核算范围，随着知识经济快速发展，原有非物质因素的重要性越加突显，传统会计准则很难做出正确的指导，使企业会计信息不能如实反映其经济活动，企业经营面临不能解决的尴尬。

传统会计要素核算范围狭窄。会计目标是其功能履行的集中体现，它也是理论核心与前提，企业经营过程中的不同会计目标，对于其经济活动起到决定性作用，同时，也决定了企业会计信息的质量，而当前受会计目标制约，会计要素并没有包括企业经营过程中的经营绩效、与企业实际相适应的非物质要素，而由于这些非物质因素没有被企业反映在企业的会计信息中，使企业全面经营成果及企业未来的发展潜力并不能被真实的体现出来。

四、以企业资源为基础会计要素研究意义

资源是企业可以利用的，为其未来带来经济利益的资产集合，它是企业拥有资产及所具有能力的集合。企业资源客观存在，它可以被企业所利用、为企业带来更多的价值。从企业财务会计业务处理来说，以资源为基础的会计要素即要保留原有资产要素的基础上，沿用传统会计框架，同时也进一步完善了会计框架。当前企业资源理论并不是十分完善，但并没有阻碍其在探索会计理论体系的借鉴作用。

首先，以企业资源为基础，将知识等无形资产作为企业又一价值创造的来源，它有效的揭示了绩效的根源，以及企业竞争优势，传统经济理论不能很好的对绩效决定因素加以理解。

其次，传统会计理论信息不完整，特别是对于企业未来的潜力核算往往只以即期评估为准，而企业资源理论对于企业这些未来潜能的存在予以认可，它较好的概括了企业未来发展潜能价值，对企业的会计核算对象更加全面的涵盖，包括企业所有资源，有效反映企业全部资源状况。企业拥有的不同类型资源具有不同的价值与功能，对不同资源进行不同的确认与计量，使企业拥有的异质资源优势得以发挥。

最后，企业资源的核算对我国国民经济发展至关重要，将资源与能力纳入核算，可以使企业将两者的运用更加充分，也是企业权益扩张的途径，使企业不只重视内部扩大，而忽视外延扩张，有利于经济增长减少浪费，提升核心竞争力。

五、以企业资源为基础的会计要素研究

企业财务会计主要包括：会计目标、信息质量、会计要素及其确认与计量等，而会计要素则成为会计框架中最为核心的内容，它决定企业会计核算范围、报告内容及企业会计信息质量，因此，以企业资源为基础，对企业会计要素建立进行讨论，应该对企业的资产及经营成果进行监督。建立会计核算体系，需要对资源进行具体分类，分类依据为：资源等资产加能力。

（一）企业资源分类

企业除包含原有资产外，还需要将信息为基础的未来发展潜能并入资源划分中，另外，需要对属于企业，但并没有实务形态的流程进行分类定义，这些资源及流程是随时间推移，在企业运营中逐渐形成的，将它们进行资产能力与专长能力划分：

首先，资产能力可以划分为企业拥有的权益，如：知识产权、合同、商业秘密等，这些都需要受法律保护，界定为规制型能力；企业过去的经营成果，如：企业的形象及声誉、企业价值链上的地位等，企业这种能力依赖于企业达到竞争优势地位的时间。

其次，专长能力可以划分为处理特定事务的功能型能力，它来源于价值链上利益各方的知识、经验及技能等；文化能力蕴含企业所有的信念、价值、理念等因素，它是企业内部产生的，应对外部竞争的能力，同时也是企业学习的能力。

综合效能是企业达成目标依赖的技术与经验，包括：专业技能与管理经验，它可以用生产率对能力进行判断，具体可以分为创新、学习及应变能力等，企业的这些能力是其生存与发展不可或缺的因素，在不同企业间的表现不同，这些能力的现实存在的，可以用指标来衡量。

（二）基于企业资源的会计要素

会计要素在国际会计准则中被称为财务报表要素，它是企业进行会计确认计量的具体对象，它对企业经济交易进行分类，当前，各国对于会计要素的构成存在一定的差异，FASB在《财务会计概念公告》中将其确定为：资产、负债、权益、利得、损失、业主派得款、业主投资、全面收益、收入、费用十项内容；国际会计准则委员会在《编报财务报表的框架》中将其确定为：资产、负债、权益、收益及收入费用六项；英国会计准则委员会在《财务报告原则公告》中确定为：资产、负债、所有者权益、利得、损失、所有者投资、所有者派得七项；我国在《企业会计准则》确定：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六项内容，并在之后的《企业财务会计报告条例》进行了修订。从国际各国会计要素的确定来看，各国间存在一定的差异。

各国在会计要互的构成上具有很大的差异，但是各国的会计要素中均有资产负债及权益要素存在，许多国家将利得与损失做为单独的会计要素予以妻儿列示，而我国则将这两项会计要素包含在收入与费用；另外，受传统理论的限制，会计要素中均未包括商誉，而会计要素是对核算对象的具体化，它应该成本报表披露的重点内容，同时，随着信息化时代的到来，人们知识水平不断提高，企业会计环境发生变化，因此，会计要素的设定需要与信息化时代发展相适应，以企业资源为基础的会计理，论应该将非货币计量的要素，如：能力、商誉等纳入会计要素中。

六、总结

当前，借鉴国外的先进做法，与我国财务会计实际情况相结合，健全并完善我国财务会计框架，建立与我国经济发展相适应的会计要素，不断创新，以反映出我国企业实际的发展潜力及实际价值，在可以借鉴的企业资源理论基础上，建立以企业资源为基础的会计体系，适时对我国财务会计会计要素予以调整。

参考文献：

[1] 李玉菊.论企业资源理论在会计学中的可借鉴性[J].财会月刊.2010（03）

[2] 李玉菊，张秋生.以企业资源为基础的会计要素研究[J].会计研究.2006（01）

[3] 劳秦汉.会计对象要素问题刍论[J].会计研究.1994（03）