“红光”造假案——差错防避是注册会计师永恒的话题

薛娜

摘 要：红光事业造假案是我国上世纪90年代著名的审计失败案例之一，随着经济的不断发展，为了适应经济环境的需求，注册会计师审计目标也在不断的发生变化，但从上世纪至今一系列造假案的频频发生来看，查错防弊这一基本审计目标需要一直贯穿始终。文章从红光案例出发，对审计目标的演变过程进行的论述，指出无论过去、现在还是未来，差错防弊将是注册会计师一个永恒的话题。

关键词：造假；查错防弊；审计目标

随着资本市场的迅速发展，社会生产力提高，企业目标明确，如何监督管理层的经营活动成为了重要的问题，审计工作应运而生。上市公司作为今天经济发展的主体，它们的发展程度牵动着整个世界经济的进步程度，虽然要求上市公司每年度对于公司的经营情况、财务情况、现金流量情况进行公开的披露和说明，便于投资者进行了解和分析，但是为了获得资本市场的筹融资，不少企业虚增业绩、粉饰报表，国内外的一系列上市公司的重大舞弊案例层出不穷。例如2001年美国爆发的安然公司造假丑闻、世通公司的财务造假、我国的绿大地、万福生科等，都给资本市场带来了不小的冲击。在这些舞弊案中，审计师也富有不可推卸的责任，审计方法的缺陷和自身经验的不足，都未能有效的揭示出管理层的舞弊。财务造假案例的出现也激励着审计方法的不断改进和探索。

一、造假案过程回顾

1997年5月23日为扩建彩色显像管生产线项目，“红光实业”以每股6.05元的价格向社会公众发行7000万股社会公众股，募集资金总额42350万元。

1998年4月30日“红光实业”出具1997年年度财务报告。从报告中可清楚地的看到1997年该厂实现净利润-19840万元，平均每股收益为-0.863元。而在上市公告书和招股说明书中该公司出具的文件显示——预测净利润7055万元，而该年报的公布使人们大吃一惊。就在这时，公司的最高权力机构股东大会提出，由于该厂1997年度净利润为负且与预测相差甚远，在1998年该厂仍面临利润为负的压力，碍于上交所对上市公司的规定，董事会经过研究被迫提出向上海证券交易所申请对成都红光实业股份有限公司股票实行特别处理。

成都红光实业股份有限公司1997年上市，当年就出现巨额的亏损，并于次年被列为ST行列，这在中国证券史上是第一次出现。至此，人们不禁疑问，公司上市前的报表及盈利预测是哪里得来的，而审核这些报表的注册会计师又去哪里了？审核报表的主要目的是什么呢？

二、造假案中主要会计问题

虚编利润，豪夺上市名额。成都红光实业股份有限公司在公开的申报上市文件中列出1996年度利润达5000多万元。后经过调查，发现成都红光实业股份有限公司通过错报收入、虚构产品库存和违规出具财务报表等方法，图增利润15700万元，而1996年实际情况时赔了10300万元。

掩饰亏损，欺骗大众。在成功骗得上市资格后，1997年8月成都红光实业股份有限公司出具的中期草屋报告显示，净盈利1674万元，而实际上则赔了6500万元，虚增利润8174万元；从1998年4月出具的1997年财务报告中可以看出，显示亏损为19800万元，而真实情况是赔了22952万元，少报了亏损3152万元。

三、信息披露过程中存在的主要问题

隐匿重大事项。成都红光实业股份有限公司在公司上市申报文件中，对该厂重要产能机械——彩玻池炉次品率上升，不能维持正常生产的重大事实未诈任何披露。

未进行应有的重大事件的披露义务。成都红光实业股份有限公司在招股说明书中承诺将所筹措的钱用于固定的项目，仅将筹措的钱的6770万元，占筹集资金的16.5%，投入承诺的项目，剩余的钱改变用途，用在了偿债和补亏上。

四、注册会计师审计过失

自1997年红光实业通过财务舞弊的手段成功上市，到1997年年度报表披露，一个谎言套着一个谎言，使得它最终无法掩盖住。作为承接该项审计业务的事务所也步入了这次财务舞弊事件的风口浪尖。在这次轰动A股的财务造假案件中，事务所如果能够尽职和勤勉，红光实业也不会成功上市，并且以明目张胆的造假形式获得广大的投资者资金支持，使得资本市场的欺诈行为堂而皇之。这次事件令我们不得不思考，到底是什么造成这次审计案件的失败。不少人人为是审计人员没有尽职尽责，缺乏职业判断，也有人认为是事务所与红光实业高层相互勾结谋取私利。还有人在质疑现代风险导向审计，这一方法在多变的审计环境和现实下已经无法适应，最终导致审计失败。

从红光实业财务造假的手段可以看出，该做法非常高明，属于超出管理层控制的财务风险，这种风险属于系统性作假风险。正常途径的销售收入，主要以合同、出库单、对方单位验收单、发票、销售款汇款等信息加以确认。而红光实业的造假，它的主营业务收入，与主营业务成本，按以前的基础审计肯定不会被发现。因此我们要改变审计的常规思维，对风险明显的领域采用新的审计程序，目的就是改善传统舞弊审计思路带来的缺陷。

五、注册会计师审计目标演变过程

我国1980年12月23日，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师审计业务的正式恢复，在此之后我国注册会计师制度总的来说经历了1980年至1986年的起步阶段、1986年至1988年的艰辛阶段和1988年到如今的稳定发展三个不同阶段。本世纪刚开始时，安然公司因为信誉危机而不复存在，随之安达信也一起消失，轰动全球，同时也让人们对注册会计师的审计工作倍加关注。不知不觉这事件已过去10年，不光社会发生了剧烈变化；就连当年失信于人的安达信也能咸鱼翻身，环境在不断的变化，注册会计师所面临的审计风险与以前相比也多了几分危机感。但对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并对财务报表出具审计报告是注册会计师审计的首要目标。

舞弊因从事者身份不同，而有雇员舞弊与管理舞弊之分。雇员舞弊通常是组织管理当局以下层次的人员涉人的，除非串通或经管理阶层的授意，均可借内部控制制度加以有效预防及检查；管理舞弊就是指管理阶层所从事的各种舞弊。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后并极力设法隐瞒，舞弊者的管理层次愈高，注册会计师愈难加以有效检查。

六、对注册会计师审计目标发展的思考

对于成都红光实业股份有限公司此类造假，审计师如何保持应有职业目的，如何在执行审计工作中运用质疑思维，找出现象的异常处，从中找到审计突破口，对防范审计失败起到关键作用。

首先，注册会计师应保持高度的职业怀疑态度，在进行审计工作室，应按照有弊推定的原则对被审计单位持有怀疑态度，并把怀疑和谨慎性带入到审计过程的实施中，旨在通过对舞弊嫌疑而推测管理层的诚实可信。其次，应合理设计延伸性程序。例如，应及时对被审计单位进行实物盘点，并且可以在不通知被审计单位的情况下对企业经营状况进行实地考察，对上下游供货商进行实地考察，以核实经营状况的真实性。再次，重点审计现金流量表。虽然被审计单位的财务报表尤其是现金流量表存在一定程度的美化，但造假的财务数据一定会在现金流量表上露出破绽。因为对现金的操作性涉及的方面比较多，所以造假公司的现金流量表往往存在一定的真实性。因此，发现舞弊的审计人员应对财务报表间勾稽关系进行重点分析。最后，多收集第三方证据和资料。审计人员应多收集第三方资料来证明被审计单位财务交易的真实性和有效性，不应百分百相信被审计单位内部资料。只有从多方面搜集资料，并且资料相符，才能使审计证据更加充分，从而真正做到审计的独立，保证审计目标的实现。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会编.审计.经济科学出版社，2015年

[2] 刘灿彬.风险基础审计与制度基础审计评析.科技创业月刊.2004.10

[3] 苗时英.浅析风险导向审计的启示.财经界.2015年32期