关联交易的涉税政策及节税筹措研究

李飞

【摘 要】对于关联企业来说，最为重要的节税筹划就是通过转让定价的方法来减轻税负。当然，在具体实施过程中，必须遵循国家政策、相关法律法规。本文将通过案例的分析来研究关联交易中的涉税政策和节税筹措。

【关键词】关联交易；涉税政策；节税筹措

一、引言

关联交易是关联企业避税的重要方式，虽然具有一定的特殊性，但是并不违法国家法律。关联企业之间虽然在财产和法律地位上保持一定的独立性，但是由于一方收到另一方的重大影响或控制，所以两者之间的交易也可以称为基本自我交易。这种交易方式是通过转让定价将关联企业之间的原材料、劳务、产品等转移到低税负区，将费用转移到高税负区，以此来减轻企业税负。

二、关联交易的涉税政策

1.特别纳税调整制度

特别纳税调整制度是国家税务机关专门针对避税行为所出台的内容，往往也被称为反避税。而作为避税的一种，关联交易也自然被囊括其中。特别纳税调整是基于企业存在关联交易，违背独立交易原则的“特殊情况”。其具体内容包括了税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。因此关联交易在具体操作过程中必须紧密依据特别纳税调整制度。

2.关联申报制度

关联申报制度首先明确了关联关系，确定哪些交易可以归入关联交易的范畴。具体关于关联关系的定义，在《企业所得税法实施条例》中进行了界定。关联方主要是指资金、经营购销等方面存在直接或者是间接的控制关系，在利益上存在相关联的双方或者多方。关联关系是指企业与其他企业、组织或者是个人之间存在一定的关系，这一关系存在多种形式存在，包括占股、借贷、授权、技术转让等。所有关联交易的进行都必须符合关联申报制度的基本要求。

3.优惠政策

最新出台关于所得税优惠政策之一是针对高新技术企业的职工教育经费不超过薪资8%的部分不纳入所得税计税部分，因此企业可以适当将薪水通过转化成教育经费的方式来减少税负。新能源公司作为高新技术企业享受国家对于税收政策的优惠措施，减按15%的税率征收企业所得税。关联企业中规模较小的子公司可以享受国家关于中小型企业的所得税减免优惠政策。应纳说所得额在30万以下的企业可以享受减少20%税率的税收优惠。

三、关联交易的节税筹措

1.利用关联企业间的筹资降低的节税筹措

企业筹资的方式主要有两种：负债资金和权益资金。筹资方式不同，税负不同，税后可以获得的利益也不同。对于负债筹资来说，利息是最主要成本，在税前扣除具有抵扣税收的作用，缺点在于有时间限制，必须到期还本，需要支付固定利息。负债成本总额不变的情况下，负债成本越高，节税的效果则越明显。权益筹资不需要承担固定利息，风险小，利息和企业盈利相关，支付给投资者的股息只能从税后利润中支付，不具有抵税作用。这两种方法各有优缺，可以根据企业的实际情况选择。

2.利用税率差的节税筹措

关联企业十分复杂，往往兼营着不同税率的生产业务或者是销售业务。针对这些业务或者货物税率的差别，可以将其进一步细分，进行筛选，选择税率低的项目。国家对于小型企业具有一定的税收减免优惠，符合要求的企业，税率可以减少20%。关联企业可以通过多个小型子公司的建立来转移母公司的资产，总资金不改变，但是部分所得税税率有所降低。在企业所得税税率增长过渡期，每一年的税率有所差别，企业可以通过一定的纳税筹划来减少税负，如采用固定资产加速折旧法。

3.利用税期规划的节税筹措

对于企业来说，由于国家政策的优惠，存在很多免税期或者是减税期。关联公司可以合理利用这些特殊税期来调配企业资源，从而实现税负的减免。举例来说，某企业，其下包括一个服务公司甲，以及多个项目公司ABCD等。服务公司甲是通过向子公司提供服务来获取利润。由于项目公司存在税收优惠政策，服务公司可以加以利用保证收支平衡，实现零利润来减免税负。具体的做法包括横向筹措和纵向筹措两方面。横向面，母公司对免税期的子公司少收钱少开票，对没有税收优惠的子公司多收钱多开票；纵向面，母公司对子公司提供服务时，避免在其免税期收钱，二是推至免税期后进行补收。这两个方案都可以实现公司的节税。

4.利用转让定价的节税筹措

价格转让法主要是指两个以上有经济利益关系的实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，在不违法税法的前提下，以自己可以调控的价格进行销售的活动。对于关联企业之间的内部贷款和无形资产，转让定价是常用且效果显著的方法。因为没有统一的市场参考标准，所以更加的灵活和自由。母公司可以对子公司进行贷款，在高税区实施高利率贷款；在低税区实施低利率贷款。通过利润转让的方式来减轻公司的税负。

四、结语

关联交易有其自己的特殊性，使用范围也仅限于关联企业之间。但是无论出于任何目的，都不能违背国家的相关政策和法律，否则，避税会变成偷税。关联交易的节税筹措方式也很多，需要根据企业的实际情况进行选择。避税是提高企业盈利的途径之一，但是最为根本，同时也是实现企业可持续发展的还是提高企业的生产经营能力。

参考文献：

[1]孙晓帆.企业关联交易中的纳税筹划[J].冶金财会，2011，11：27.

[2]邹昱，陈欢.关于关联企业间转让定价的纳税筹划[J].财会月刊，2012，28：29.

[3]崔岩，殷琛.关联交易的税收筹划新思路[J].财政监督，2010，8：67.