论基于战略导向下

张前 刘宇涵

[摘要]面对机遇与挑战的经济环境，企业要想长久的发展就必须实施精益化及个性化管理。而战略导向下的全面预算管理可以对企业全方位进行预算监控，合理的配置经济资源，从而实现企业的战略目标。基于战略导向下的全面预算管理体系需要根据企业总体战略目标制定预算目标，编制预算规划，执行并监控预算规划，最后进行预算评估。在该体系的运行的过程中，领导层应高度重视，积极带动员工参与企业应重视企业文化的发展，细化部门并建立完善的制度体系。

[关键词]战略导向：企业全面预算，管理体系；构建

一、问题的提出

全面预算管理是以企业的总体战略目标为导向，通过预算编制、执行、控制、考评等一系列的活动，全面提高企业管理水平和经营效率，最终确保企业战略目标实现的一种现代管理手段。战略是企业表达愿景与使命的一种方式，是管理层为了实现企业的整体目标而实行的一种具体规划，企业的战略规划是以经营为主线贯穿始终，且由方向和目标、约束和政策、计划和指标这几大要素组成。面对当今充满挑战与竞争的市场环境，企业只有在战略导向下实施精益化及个性化管理才能求得生存与可持续发展。战略导向下的全面预算管理正是这种管理理念的体现，基于战略导向的全面预算管理是以企业的发展战略为核心，对企业全方位进行预算监控，目的是使企业经济资源得到合理配置，为实现企业战略目标而运营的一种现代管理方法。它是将企业战略融于预算编制与执行之中，以战略思想指导全面预算管理实践，为全面预算管理指明方向，使得全面预算成为富有逻辑性的多环节体系组合。一般来说全面预算与战略之间具有相辅相成的关系，失去战略导向引领的全面预算管理很难体现企业的管理目标，进而影响企业的核心竞争力段有全面预算支撑的企业战略则显得空洞，难以执行。所以应将二者加以结合，以企业战略为导向实施全面预算管理应成为企业今后努力的方向。本文从这一角度为切入点，对基于战略导向下全面预算管理体系的构建进行了探讨。

二、战略导向下的全面预算管理体系的编制流程

基于战略导向下的全面预算有别于传统全面预算，其明显特点是突出企业战略目标在全面预算中的统领作用，其编制是已明确出企业总体的战略目标为前提的，在具体实践中可以按以下流程展开：

（一）根据企业总体战略目标制定预算目标

战略目标是企业全面预算的制订依据。企业应该根据自身的定位描绘出企业的愿景与使命，结合企业的内外部市场环境进行科学的分析，制定出有利于企业发展进步的总体战略。在此基础上确定企业的长期与短期目标，从而进一步制定出企业预算目标。企业的预算目标应方方面面体现出企业的战略思想。

（二）编制预算规划

战略导向下的预算编制，其最明显的特征是以战略为出发点，以资源的合理配置作为战略实施的保证。如前所述在制订出企业战略目标和预算目标的基础上，需要结合行业的发展特征和企业发展未来的规划编制企业的预算规划。编算规划是企业战略有效实施的关键组成部分，其本质是将企业发展的总体目标细分到下面各个部门。并将战略转化成具体可操作的业绩评价指标，以便于企业总体战略目标的实现。战略导向下的预算编制可借助于平衡记分卡来实施，根据企业的绩效结果来评定预算结构的合理性，使企业的战略理念真正落实于企业的预算编制过程中，将企业较为抽象的战略目标转化成可操作的指标。全面预算指标包括财务与非财务指标，具体涵盖了财务、客户、内部业务流程和学习与成长四个方面。财务方面的指标包括利润率、资产收益率等客户方面的指标包括市场占有率、客户投诉率：内部流程方面包括成本控制率、研发费用率等.员工的学习与成长包括专业素养、职能培训达标率等。具体指标体系如图1所示。

企业在实际操作中可根据这些指标来衡量在战略上取得的成绩，通过对指标分析、观察与评价，比较差距，从而实现目标、控制与评价的统一。可见战略导向下全面预算管理体系将企业战略愿景与指标密切结合，不仅重视财务方面指标，还将顾客、内部业务流程、学习和成长指标进行可操作的量化监控。通过预算规划过程使企业总体目标与细分目标相互协调，即确保了全面预算管理与战略的有效结合，有利于企业整体战略目标的实现。

（三）预算的执行

企业预算管理的执行是全面预算管理的关键环节，预算的执行结果能够反映出企业目标的实现情况。从企业战略的视角看全面预算管理要求全体员工共同参与，要求预算执行中各个部门之间密切的配合与沟通，同时强调调动起每个员工的工作激情与创造性。需要注意的是，在整个预算执行的过程中，要真实的记录预算执行的具体情况并及时向预算管理机构汇报，由预算管理机构编制整理成系统的预算执行报告，为下一步监控奠定基础。

（四）预算监控

为了使预算成为企业行为的“硬约束”，需要在整个预算的执行过程中实施跟踪监督，即利用平衡记分卡的战略管理系统，结合平衡记分卡中的关键性指标，使各项业务都与预算动态挂钩，实现真正的全过程实时监控与管理；战略导向下的全面预算管理强调全员参与，因此要在调动起全员参与积极性同时要建立起不同岗位、不同人员间的实时监督机制，这样才保障预算执行的有序性。另外，因预算的监控体系存在一定的局限性，因此在监控过程中应该抓住核心与重点，这样才能确保在预算执行过程中不偏离企业的战略目标。

（五）预算评价

企业的预算评价是对企业各个环节的具体执行情况进行考核与评价的一种方法。战略导向下的预算评价必须以企业预算目标为基准，根据企业的生产运营特点确定合适的考核周期，围绕企业的战略意图加以考评，将预算规划与实际执行概况的差异进行分析，第一时间向管理层全面反馈在预算执行中遇到的问题，可以根据具体的情况和行业特点对预算指标进行适度的调整，做好预算执行的监督工作，以便于下一预算执行过程的顺利展开。

三、战略导向下全面预算的保障实施因素

（一）人员保障

基于战略导向下的全面预算管理有利于公司的内部控制管理，使资源合理配置，更重要的是通过这种全员参与的方式将公司内所有员工的着重点都放到企业的发展上来，为企业做出自身的贡献。因此要求必须做好人员保障。人员保障主要体现为以下两个方面一是领导层的高度重视。基于战略导向下的全面预算管理体系包含了企业在未来发展战略过程中所涉及的各项经营业务，只有领导层在重视参与和推动下，预算管理才能顺利实施。二是所有员工的积极参与。全面预算管理的本质是要求全员、全过程的共同参与，基于战略导向下的全面预算管理不仅需要领导层的支持，企业内部所有员工也是预算工作开展过程中必不可少的一部分，员工需要转变过去传统预算管理的理念，逐渐认识到预算管理对企业发展进步的重大意义，才能促使预算管理的有效实施。公司的管理层可以通过定期开展会议、组织培训等方式宣传预算管理的价值所在，增强员工对预算管理的认知。

（二）企业文化保障

预算管理作为一种内部控制手段，需要注重对企业文化的栽培，企业文化能给企业提供一个良好的环境基础，给企业营造了可持续发展的氛围。企业文化应展现出管理层先进的经营理念与全体员工的共同价值方向，可以以发展战略作为基点，打造精神文化，推进生产经营文化的发展，结合人力资源构造属于企业的人文文化，使企业文化真正与企业战略相融合，并在此基础上推行预算管理等新的内部控制思想。

（三）组织保障

基于战略导向下的全面预算管理需要设立专门的组织机构来负责与预算相关的各项工作。如企业的规模较小，可建立全面预算小组，小组成员可以由各部门的负责人、股东组成，能够明确日常工作内容与程序，定期反馈在预算过程中遇到的问题，便于及时改进如企业的规模较大，则可设置常设机构全面预算管理委员会，对预算进行实时监督，统筹管理，从而便于预算管理的有效实施。

（四）制度保障

基于战略导向下的全面预算管理是一项系统性的管理工作，为全面预算管理的顺利开展需要制度保障工作，制度保障体现为一是内部的各项管理制度，包括合理的内部晋升制度、考评机制等。合理的内部晋升制度有利于鼓励员工不断发挥出自身优势，为预算管理的实施提供人力资源保障。企业的预算考评可以看成是预算执行的终点也可以看成起点，时时监控着企业的预算执行情况，建立完整的预算考评机制对预算执行有着重大影响。二是合理有效的激励机制。良好的激励机制能够引导员工的行为规范，激发员工工作的热情，促使他们超额完成既定的工作量。三是预算管理制度。即在预算实施之前就应该严格规范各部门的职权范围，规范预算管理工作的具体内容与流程，必要时需要以文件的方式出台制度规范的具体内容，从而确保全面预算管理实现的标准化。