行政事业单位内部控制存在的问题和解决对策

王艳杰

（吉林省高速公路管理局，长春 130022）

行政事业单位内部控制存在的问题和解决对策

王艳杰

（吉林省高速公路管理局，长春 130022）

行政事业单位内部控制规范自施行以来，在单位层面、业务层面和内部控制自我评价及监督方面还存在诸多问题。文章分析了内部控制存在的问题并提出了改进对策建议：提高领导内控和法律意识，建立健全内控制度；建立集体决策联签制度；加强业务层面的风险评估和控制机制；发挥内外监督合力，创造良好的内控制度保障。

行政事业单位；内部控制；问题；对策

2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范》开始全面施行，目标是提高行政事业单位财政拨款的使用效率，保护资产安全，保证经济活动合法合规、财务信息真实，预防腐败和防范舞弊。尽管内部控制施行有一段时间了，但仍然存在诸多问题，本文分析了存在的问题并提出了改进对策建议。

1　行政事业单位内部控制存在的问题

1.1单位层面内部控制存在的问题

相对企业而言，没有利润的压力行政事业单位对内部控制重视程度较低，领导层内部控制意识淡薄。虽然很多事业单位建立了一系列的内部控制制度，但还不完善不系统，只停留在纸面上或应付检查层面上，内控制度没有得到有效贯彻执行，没有发挥存在的价值。我国事业单位内控部门和其他业务部门之间的关系是平行的，内控部门受制于领导安排，不具备独立性。一把手“一支笔”现象还普遍存在，官本位思想严重、权利过于集中，缺乏权力约束和制衡机制。重大事项的集体决策和审批制度空白，决策方式和程序以及议事规则不规范不清晰，没有建立监督和责任追究机制。

1.2业务层面内部控制存在的问题

各行政事业单位预算编制普遍流于形式，存在“轻预算，重决算”思想，上报的预算数随意、粗糙、缺乏严肃性，实际发生额与预算数不符，预算执行缺乏有效的监督。有的单位规模小、人员少、彼此都熟悉，使得财务人员碍于情面对明明不符合财务制度要求的费用给予报销，支出范围和流程不符合单位内部控制要求。采购部门缺乏前瞻性，采购计划不能反映物资的实际需求；不进行招标、私自高价采购、吃回扣现象严重；没有规范的存货质检、验收入库制度。有些单位固定资产管理办法形如虚设，资产管理混乱，购置时没有严格的审批制度，“善购置轻管理”，许多固定资产处于半闲置状态，利用率低、浪费现象严重；资产管理和使用责任制落实不到位，资产损坏和丢失责任不清晰；资产使用部门和管理部门不能定期对账，一些报废或丢失的固定资产，没有及时申请报废或报损核销，账实不符。有工程建设项目的单位，立项凭感觉、缺乏专家论证和可行性研究；有的单位将项目拆分，使标的金额小于招投标法规定的限额，规避招标以便自己控制项目资金；项目结束后拖沓不及时办理竣工决算及审计；项目资金的会计处理不规范，将项目资金纳入财务账，工程费用核算不准确，影响工程造价的真实性。

1.3内部控制自我评价及监督存在的问题

内部审计和外部监督乏力，没有充分发挥作用。内部控制的良好运行需要内外合力，有些单位未设内部审计部门，财务部门兼具审计职能，内部审计力量薄弱。设有审计部门的单位，审计部门不独立，受制于领导安排，无法对领导进行监督。审计部门和其他行政部门是同级部门，监督流于形式。外部审计重点监督财政拨款使用的合法合规性，对内控制度其他方面的建立健全和有效执行缺乏实质性监督。在内部控制执行过程中，缺乏有效的评价体系和责任追究体系，对控制失效现象未建立责任追究制度。

2　解决问题的对策和建议

2.1提高领导内控意识和法律意识，建立健全内控制度

单位领导内控意识的建立源于自身学习，或者更多地源于上机机关、财政部门、外部审计以及法律部门的命令和督促。单位领导重视是内控制度构建、完善和发挥作用的关键点，领导作为内控制度第一责任主体，应当以身作则，提高内控和法律意识，积极参与内部控制相关的活动，制定内控流程，确定内控牵头部门，协调内部控制工作，将内控制度落实到预算、收支、采购、资产管理、建设项目、合同管理等各个环节以及各项经济活动中。领导人员的重视和亲身管理能够调动单位各个职能部门和全体员工的内控意识。所有工作人员内控意识的加强，以及完善的内控体系和制度，才能促进行政事业单位管理水平的提高和更好的发展。

2.2建立集体决策联签制度

为有效规避风险和错误，防止“一支笔”权利过于集中、权力缺乏约束和制衡，应当建立联签和集体决策机制。单位的一切经济活动的决策、执行和监督分离，决策权和执行过程受到相关机构的监督。单位重大事件的决策，要充分吸收各方面意见，经过必要的研究论证程序，并对其进行风险评估后，由领导班子集体研究讨论决定。为了充分发挥专家智慧、避免决策失误，应当建立专家论证咨询决策机制。

2.3加强业务层面的风险评估和控制机制

应建立预算编制、审批、执行分析、监督及追加调整等全面的预算内部管理制度，发挥预算对经济活动的管控作用；预算编制要及时、科学、内容完整、数据真实准确，严格按照财政批复的预算安排支出，坚决抵制超预算、无预算支出现象的发生。要使用公务员卡进行费用支出；财务人员要严格审核支出报销原始凭证的真实性，杜绝利用虚假发票套取现金的情况发生。加强对采购计划的管理，按照批复的预算安排采购计划；严格执行存货采购、质检验收、入库和记账流程，杜绝高价采购劣质商品套取回扣现象的发生。应设立独立的资产管理部门，资产管理和使用落实到责任人，确保资产安全和高效使用；对固定资产要定期进行清查，对盘盈、盘亏、报废、损毁的固定资产要查明原因，向上级部门及时报批处理，做到总账子系统、固定资产子系统数据和实物相符。工程项目严格执行集体议事决策和招投标机制，坚决杜绝领导个人单独决定重大项目的建设；建立包括概预算编制及审核、合同、设计、施工、价款支付、监理、验收、竣工决算及审计等健全的建设项目内部管理制度，其中不相容岗位应相互分离，防止滋生腐败。对工程项目也要建立责任追究制度，在项目决策、预算编制、实施、竣工决算等环节出现问题，应追究相应单位或人员责任。规范行政事业单位工程建设项目会计核算，按照财政部《基本建设财务管理规定》及其他有关规定，指定专人建立独立的建设项目财务账目，核算建设项目资金，并接受财政部门及审计部门的业务指导和监督。

2.4发挥内外监督的合力，创造良好的内控制度保障

内控失效是因领导内控和法律意识不强，内控制度有章不循，内部监督不力，外部监督作用有限所致，因此可采取内外监督多方机制，构建立体监督网络。内部监督需要设立相对独立的机构和岗位，对存在的问题和薄弱环节进行全覆盖监督，监督范围涵盖预算执行、立项评审、政府采购、资产管理、内部控制自我评价等各方面，形成由领导牵头负责，内部审计部门、纪检监察部门和财务部门协同合作，各业务部门密切配合，发现问题及时整改的自我监督和内控评价体系，将内控监督及廉政风险防控相结合，共同构筑制度防线。要明确内部审计部门在内部监督中的职责权限，规范监督的程序和处理问题方案。要充分发挥党委纪检和监察部门的监督作用，加强党内监督和党风廉政建设，及时处理舞弊与腐败行为。要坚持信息公开，增加单位信息透明度，接受社会监督；每年定期接受外部审计部门的监督，对日常财政预算执行情况及内部控制的建立情况进行审计。根据审计整改意见对本单位的内控执行情况及制度建设进行整改，使内控更加完善。外部审计部门应本着为单位负责的态度，认真查找问题，提出整改措施，充分发挥外部监督的作用，成为内控制度发展和完善的有力保障。

主要参考文献

［1］翟继云.黑龙江生物技术职业学院内部控制改进研究［D］.长春：吉林大学，2016.

［2］全惠玲.关于推进事业单位内部控制建设的研究［J］.现代商业，2015（2）.

［3］林春晓.新常态下优化行政事业单位内部控制问题初探［J］.财会学习，2015（16）.

［4］孙丽侠.行政事业单位内控制度的建立与完善［J］.中国集体经济，2014（10）.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.19.014

F239.4

A

1673-0194（2016）19-0025-02

2016-07-12

王艳杰（1971－），女，江苏沛县人，吉林省高速公路管理局松原管理分局经济师，经济学硕士，主要研究方向：财务会计。