“营改增”政策对金融机构税赋及成本影响研究

刘敏

摘 要 随着经济的发展，我国传统的税务制度已经不能完全适应高速发展的市场经济现状。对此，政府提出了以营业税改增值税的政策，推进税务改革。自2012年起在上海率先实行，自此“营改增”对我国企业的经营方式带来了重大的转变。笔者以金融企业从业者的角度，对“营改增”之后，金融企业面临的税务成本和税赋构成现状进行了分析。

关键词 金融企业 “营改增” 赋税影响 成本构成 应对措施

一、传统计税模式在金融业中的弊端

（一）税务抵扣问题

传统的制造业实行的增值税和营业税计税，由于存在上下游的行业链条，因此可以得到一定程度的抵扣。企业在经营中能够实行对税负的转移，即使拉高价格，但实际经营成本并没上涨。而且下游企业实际上承担的更多营业税负和增值税负，最终将会被转移到消费者身上。但是金融企业则不然，由于金融资本与实体经济不同，缺少生产者这一环节，所以金融企业在行业链条上不完整，没有下游企业的金融行业只能承担自己所有的税负，因此在一定程度上提高了经营成本。同时，高昂的利息和税负压力使得实体经济“融资难、融资贵”的情况一直难以得到缓解。

（二）税赋组成和计税依据不合理

金融企业的营业税主要由以下四类组成：一是金融企业贷款业务利息计税；二是融资 租赁收益全额与承租方成本的差额计税；三是金融产品收益差价计税；四是资金转移手续费计税；

以营改增之前的“营业税”为例，10年间平均税率为5%，另征收城建税、教育费附加（1% ～ 7%）的费用。农村金融机构的营业税较少，如农村信用社和农业银行的营业税为3%，综合税率为3.36%。金融企业征收“营业税”本身就存在计税依据不合理的问题，经常会导致重复征税的情况，而且缺少退税的补贴，使得金融企业在税务成本方面高于其他行业。而且，金融企业征收营业税与国际惯例也存在冲突，不少西方国家对金融业仅征收1% ～ 3%左右的增值税，低于国内的5.56%的营业税综合税率。

（三）不利于金融企业国际化竞争

在经济全球化的大趋势下，我国金融业经历30余年的发展，已经形成了足够专业的金融结构体。但是传统的计税模式与国际通用的营业税模式不符，缺少出口退税渠道，难以转移税负。因此，增加了金融企业的运营负担，不利于我国金融企业参与国际金融资本竞争，难以实现我国金融企业“走出去”的战略目标。

二、营改增对金融企业税赋成本的影响

（一）“营改增”对金融企业利润的影响

第一，存款业务利润变动。对于“营改增”的计税制度，由原先的17%和13%两个档次变为6%、11%、13%和17%四个档次，金融企业的增值税税率可能在6%和11%之间进行选择。金融机构的经营利润变化首先体现在存款业务方面，“营改增”后，金融机构缴纳的营业税将变为利润计税，存款业务的利息收入开始计入增值税纳税范围，两者之差为金融机构利润的变动，以6%的税率计算，金融企业的经营成本可能下降，利润有小幅度提升。

第二，直接收费业务利润变动。直接收费业务是金融企业尤其是银行业经营中主要的收费管理业务，也是银行利润的重要组成部分。营改增后，直接收费业务的利润将从原有的营业税变为增值税计税，与贷款业务有关的费用不得从进项税抵扣，其余业务可以从进项税抵扣。另外，原营业税中手续费部分归入其他金融业务，增值税科目为手续费及佣金净收入。笔者以10家银行2015年数据为例进行了分析：

（注*：由于与贷款服务直接相关手续费等支出不可区分，计算增值税时按照全部手续费及佣金支出进行项抵扣）

从表1中可以看出，除交通、中信和平安之外，大部分银行增值税高于原营业税的情况，可见营改增后，银行直接收费业务的税赋压力呈上升趋势。

第三，总利润变动。根据央行给出的金融企业年报数据，实施营改增后，金融企业的总利润变化趋势不定，从总体来看6%的增值税税率使金融企业总利润略微减少，市场业务总体量变化不大。但从税务局反馈的税务信息来看，“营改增”对银行业总利润的增加并没有明显的推动效应，而且由于金融企业各种监管机制的管理下，没有将税负增加转嫁给实体经济，使得金融企业总利润在税制改革初期有所下降。

（二）对金融企业经营成本的影响

“营改增”的提出，对金融企业的经营成本并没有带来较大的变动，从金融企业的经营成本构成中可以看出，银行经营成本的60%是人员工资和房租成本，这两部分不能抵扣，因此“营改增”变动影响不大。剩余40%是IT运营、电信服务等支出费用，税率变动对这部分成本难以构成较大的影响。

三、“营改增”后金融企业经营应对的措施

（一）转变纳税意识

“营改增”中，政府提出了许多金融企业转型时期的优惠和减税政策。对此，金融企业财务人员要转变传统的纳税意识，研究“营改增”税务制度，通过合法手段将金融企业的纳税额降至最低。

（二）转变经营理念

我国金融业“营改增”的主要目标之一是促进我国金融业的规范化，另外就是提高金融企业的国际竞争力。对此，金融企业需要在未来的发展中转变发展思路，开拓发展眼界，放眼世界，积极在国际金融竞争中寻找商机，提高参与国际竞争的能力。

（三）提高财务风险管理

营改增后，金融企业不能仅仅对税制改革的表面进行调整，而是应该进行更深层次的税务管理风险防范。首先，金融企业要加强对于财务管理人员的培训，聘请专业的税务工作人员对“营改增”后计税模式和避税陷阱进行讲解，防止金融企业在纳税过程中出现的税务问题。第二，要提高企业内部财务管理的监督审核，保证金融企业内部的利润和成本账目清晰，并且全部按照新增值税的计税方式组合。第三，要加强金融企业财务高层的法律意识，了解营改增后偷漏税的后果，让金融企业所有的行动既符合国家政策的规定，又符合法律的要求。

四、结语

经过30年的改革开放，我国金融领域的大门已经悄然透进了一道曙光。随着经济全球化的不断升级，金融市场化的趋势已经不可阻挡。在这种情势下，我国政府需要逐步放宽对金融企业发展的限制，进一步降低税负，解放发展动力。同时，金融企业也要转变发展理念，适应国家的税务要求，创新产品，提高国际竞争力，最终促进金融业的持续稳定发展。

（作者单位为中国人民银行鹤壁市中心支行）

参考文献

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