简析加速折旧法折旧额的计算

陈敏

摘 要 本文详细阐述了加速折旧法的主要依据，通过对年数总和法和双倍余额递减法折旧额的计算分析，归纳出可以通过等差级数、等比级数的原理计算各年的折旧额，以提高企业会计工作效率，保证会计数据的正确性。

关键词 固定资产 加速 折旧额 等差级数 等比级数

加速折旧法又称递减折旧费用法，它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提的较多，随着时间的增加而逐渐减少，使固定资产的成本在使用期限内加速得到补偿的一种方法。我国财政部、国家税务总局《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》中明确指出，固定资产加速折旧的方法是指按不低于企业所得税法规定的折旧年限的60%为限缩短折旧年限，或者采用双倍余额递减法或者年限总和法计算企业各期的折旧额的方法。

一、采用加速折旧的依据

第一，固定资产为企业取得收入的能力是随着时间的推移而递减的，而修理费用和维持费用却是递增的。因此，在固定资产使用初期应多提折旧，随着固定资产创收能力的递减，其折旧费用也应逐期减少。

第二，固定资产一经使用，它的价值就会大大降低，而且由于通货膨胀的存在，应尽早收回固定资产上的投资，避免造成较大损失，另外，由于科学技术的进步，固定资产的更新换代加速，无形损耗不可避免，为了减少无形损耗的发生，也应加速计提折旧。

第三，可以推迟缴纳所得税，尽管无论用什么方法，最终的折旧费用合计是相同的，但是采用加速折旧法可以在固定资产使用早期少交所得税，推迟交纳的所得税相当于政府向企业提供了一笔无息贷款，可以促进企业投资和生产的发展。

二、加速折旧法折旧额的计算

加速折旧法下，采用年数总和法和双倍余额递减法计算出的折旧额，不仅呈递减趋势，而且具有规律性，在年数总和法下，它是一个等差级数，而在双倍余额递减法下，它是一个等比级数，采用这两种加速折旧法计提固定资产折旧，除按制度规定的计算方法以外，还有一种简便的方法，可以借鉴。

第一，年数总和法。采用年数总和法计提固定资产折旧是用固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用年限，分母代表固定资产预计使用年限的逐年数字之和，其公式为：

某年的折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×尚可使用年限/[折旧年限×（1+折旧年限）/2]

【例1】：某固定资产原值500000元，预计净残值20000元，预计使用年限为5年，计算的各年折旧额如表1所示。

从表1可以看到：从第一年开始到第五年折旧结束，每年的固定资产折旧额依次排列为：160000，128000，96000，64000，32000，它是一个等差数值为-32000的等差级数。由此，在采用年数总和法计提折旧的情况下，可按等差级数的原理来计算每年的折旧额，仍以例1为例，计算如下：

第一年折旧额为：

（500000-20000）×5/15=160000（元）

等差数值=480000×（-1/15）=-32000

故：第二年折旧额=160000-32000=

128000（元）

第三年折旧额=128000-32000=96000（元）

第四年折旧额=96000-32000=64000（元）

第五年折旧额=64000-32000=32000（元）

第二，双倍余额递减法。采用双倍余额递减法计提固定资产折旧是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，用直线法折旧率的2倍去乘以固定资产的每期期初的账面净值，其公式为：

某年的折旧额=该年年初固定资产账面净值×双倍直线法的折旧率

其中：双倍直线法的折旧率=2/预计使用年限×100%

采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例2】承【例1】若采用双倍余额递减法，计算各年的折旧额如表2所示：

从表2可以看到：采用双倍余额递减法计算出的前三年折旧额依次排列为：200000，120000，72000，它是一个等比数值为0.6的等比级数。由此，在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，可以按等比级数的原理来计算折旧额，仍以例2为例，计算如下：

第一年折旧额=500000×40%=200000（元）

第二年折旧额=300000×40%=120000（元）

等比数值=120000/200000=0.6

故：第三年折旧额=120000×0.6=72000（元）

第四年、第五年折旧额均为：

（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元）

加速折旧法作为较先进的一种折旧方法，对企业乃至国家均有着深远的影响，企业应当充分利用国家加速折旧优惠政策，在固定资产使用寿命内，按照确定的方法，对应计提的折旧额，进行摊销和补偿，不但能减轻税负，还提高了更新固定资产的能力，增加了企业活力，从而促进企业的发展。

（作者单位为阜阳商业学校）

参考文献

[1] 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税[2015]106号）[S].

[2] 汤云为.高级财务会计——上海财经大学会计教材系列丛书[M].上海三联书店.