加强完善企业内部会计监督制度

王凤娟

加强完善企业内部会计监督制度

王凤娟

随着我国经济的发展，企业会计的作用越来越重要，企业内部会计监督在保障企业所有者经济效益最大化方面起着重要的作用。加强和改善企业内部会计监督，保障企业会计核算的真实性、完整性，对于提高企业会计信息质量，提高企业经济运行质量有着十分重要的意义。

会计监督 管理制度 考核体系 内部审计

内部会计监督制度是企业保证资产完整安全、经营活动合法合规、经营管理有效有序和规避经营风险的在内部建立的所有管理方式的总称，它包括企业各职能部门和财务、会计、审计等各方面明确、相互制衡的监督机制。当然，企业在建立和执行内部监督制度时，必须遵循一定的原则，才能保证其作用的有效发挥。

一、内部会计监督制度所遵循的原则

第一，有效性原则。即根据本企业的生产经营、业务管理的特点来设计完善内部会计监督制度。第二，科学性原则。指企业在制定内部会计监督制度时要科学合理、适用。第三，合法性原则。企业内部会计监督制度不能和法律法规相冲突，其建立和执行必须严格按照法律法规、财务会计制度及行业规定进行。第四，合理性原则。企业建立和执行内部会计监督制度必须充分考虑企业所有的内部和外部环境，以保证制度发挥有效作用。第五，全面性原则。制度体系必须能够全面系统地包含和规范该企业的所有会计工作。第六，适应性原则。企业制定的内部会计监督制度还要能够便于调整和补充，使企业能够与时俱进，符合形势发展，立于不败之地。

二、内部会计监督制度的执行情况

（一）财会人员业务素质不高

由于财会人员本身的业务素质比较低，他们做不好会计事项内部的监督工作，有些财会人员法律意识淡薄，有些没有责任心，有些不遵守职业道德等，他们在会计工作中，由于对财经法律法规和业务知识掌握得不全面、不透彻，缺乏对会计事项的正确分析和会计信息的真伪辨别能力，使得会计信息真实性得不到保障；有的往往为了明哲保身，对发现的错误也不言明；还有的甚至为了谋取私利勾结不法分子，弄虚作假，不顾企业和国家利益。

（二）内部会计监督制度的执行没有强有力的保障

尽管在《会计法》中规定会计机构和人员有纠正和制止违法收支的权利，就算违法行为涉及企业领导，会计人员也同样有责任上报披露，否则要承担责任。但是在真实的工作环境中，会计人员执行起来就会非常困难。因为他们害怕向上反映惹怒领导，不反映又因为失职承担责任，无论怎样做，合法的工作权力和利益都无法保障。

（三）现实环境的制约

虽然法律赋予会计人员对会计工作的监督权利，但是在社会现实中这种权利与实际情况相去甚远。比如一些企业的厂长经理，作为独立的法人主体，拥有很多资金调配的权利，会计人员也仅仅被看成是被雇佣的员工，只要厂长、经理一声令下，资金的去向都是会计人员无权干涉的，这样虽然限制了开支失控及相应责任追究问题，但是这会使得会计人员失去监管财务开支的权利，也没有了应有的责任感，最后内部会计监督也只能成为空话。

三、加强与完善内部会计监督制度的方法

（一）重视会计人员培训，加强职业道德建设

重视对会计人员的监督，建立高素质的人才队伍是提高会计监督质量和效率的有效途径。会计人员在企业经营活动中的重要性不言而喻，至此，企业管理者要重视人员培训，确保会计人员具备以下素质：首先，积极学习相关法律制度，树立法制观念，依法行事，尽职尽责；其次，引导会计人员树立正确职业道德及风险意识，及时发现企业发展过程中可能遇到的风险，并提醒管理者，共同制定相应的抵御措施，保持良好信誉；最后，侧重对会计专业知识等方面的培训，不断提高会计人员专业能力，促使会计人员能够利用科学的分析方法及准确的判断力，为企业发展奠定坚实的基础。高素质会计人员队伍的建设，不仅在企业发展中发挥重要作用，同样，为我国社会发展也能够发挥积极作用，促使会计监督工作得到良好发展。

（二）健全重大经济业务的管理制度

第一，资金监管制度。对企业资金尤其是大额资金采用集体决策和联签制度，利用财务总监和经理相互合作和制约的关系，对重大的经济业务实行集体决策和联签制度，从而很好地监控可能会出现的财务风险，比如筹资、投资、资金调拨、大额合同签订、大型固定资产购置、产权转让等可能导致重大资金损失的事项，从而保证企业经营自主权和财务总监职责与监督工作的有效实现。资金收付要以真实业务发生为基础、加强资金的会计系统控制、不得设账外账、严禁设立小金库、严禁资金体外循环、不得由一人办理货币资金的全过程业务。另外，财务总监要充分发挥监管作用，以管理企业资产为中心，对企业日常财务活动尤其是资金流动进行全过程监控，充分发挥财务监督工作的及时性、全面性、经常性和有效性。第二，资产管理制度。资产管理制度应该严格规定企业资产申领和使用程序、资产清查盘点规章制度和资产记录账簿保管的原则等，以保证企业资产的安全和完整。财务部门要严格遵守通过审核的物资采购计划进行资金调拨和支付，并对采购部门的工作进度进行严格的跟踪监督。在采购部门完成采购后，要对其提交的记录材料进行严格的审核对账，严防徇私舞弊、以次充好、弄虚作假等现象的发生。

（三）建设企业内部考核体系，严格高层管理者的考核制度

企业应根据自身情况，建立一套科学合理的财务考核体系。按照定性和定量相结合的原则，设置合理的财务考核指标。完善的考核体系既能督促财务人员履行岗位职责，及时发现、申报和解决问题，又能充分发挥引导作用，激励规范行为，惩罚违规操作。同时，建立内部控制评价制度，定期对内部控制制度的执行情况进行检查，与考核制度相结合，把内部控制的工作落到实处。从企业外部环境来看，会计受到整个社会监督体系乏力的影响。

（四）发挥企业内部审计机构的作用

企业内部的审计机构是一项能够强化内部会计控制制度的基本措施，内部审计工作包括会计账目和稽查、评价内容的控制制度。审计工作是针对企业内部的相关政策的审查、评估，对企业的项目活动进行审查、核实，包括项目的市场动向、社会动态、资金投入、经济回报、顾客服务等，审计工作的顺利开展，能够为会计工作带来一定的促进作用。目前会计的工作只是企业账目的管理、资产的统计等，而审计工作不仅需要看企业的经济效益，发展目标等，还要了解企业的社会效益，因此能够为会计工作扩大工作范畴，为会计工作带来更广泛的宏观目标。为了保证会计工作的真实性、完整性，需要根据企业的自身发展制定相关的审计规章制度，让企业的审计与会计工作共同进行。

经济越发展，会计工作越重要。社会经济发展至今，经济活动越来越复杂，各种经营、管理规模越来越大，会计核算相关信息要求要越来越准确，经济决策成功的把握才会越来越大。为了加强对企业经济活动整个过程的监督管理，企业的负责人对会计核算和会计监督的要求越来越高，会计核算和会计监督的重要性也越来越突显出来，特别是会计监督职能显得更加重要。随着经济体制的改革和法制观念的强化，会计监督将会在经济活动中发挥越来越重要的作用，产生巨大的经济效益和社会效益。

（作者单位为山东钢铁股份有限公司莱芜分公司）

［1］ 严可为.浅谈如何加强企业内部会计监督制度［J］.中国市场，2011（35）.

［2］ 蒋洁.强化会计基础工作规范、预防腐败滋生［J］.会计之友，2012（03）.