高校人才培养成本核算研究

刘 立 曾 琛

高校人才培养成本核算研究

刘 立 曾 琛

随着高等教育体制改革的不断深化，高等教育产业化的趋势不可阻挡，培养一个大学生需要多少成本费用，这是社会各界十分关心的问题。本文以此为出发点，简要分析了高校人才培养成本核算问题，并提出建议

高校 人才培养成本 核算

人才成本是以高校培养对象作为人才成本核算对象，以高等学校作为人才成本的核算的会计主体，反映高等学校在整个教育和培养过程中产生的可以对象化的劳动和物化劳动的价值总和。狭义的高校人才培养成本是指高校在教育活动中用于培养对象所消耗的货币价值。广义的高校人才培养成本是培养一个大学生所付出的全部成本（包括家庭、国家、社会），通过人才成本核算，使高校能够从自身的实际出发，科学地制定成本费用及相关的定额指标，同时为学校确定高校人才培养规模和国家核定高校财政拨款数额提供依据。

一、高校人才培养成本核算内容与特点

从经济学、成本学角度看，高校人才培养成本的研究是关系到高校生均教育经费投入，关系着高校教育活动的各项经费使用效果的重要课题；研究它对于提高高校内部管理水平，确定合理的收费标准，改革财政补贴办法，进而提高办学质量，具有重要的理论意义和现实意义。

（一）高校人才培养成本核算特点

高等教育活动的最终成果是它不像企业那样生产出产品，而是为社会提供劳动能力。同企业的产品的生产过程相比，高等教育的产品——人才只有向社会输送，最终才能核算其经济效益。我国的高等教育具有专业设置多、层次间隔多、培养周期长、成本投入大等特点，也必然决定了高等教育人才培养成本有以下特点：

一是人才培养成本补偿的间接性。高等教育既是一种直接的消费，又是一种间接的生产投资。人才培养成本不可能在其教育中得到补偿，高等教育的产品只有在投入物质生产后，所获得的价值才超过补偿教育成本的价值，因此，其补偿具有间接性。二是人才成本核算对象多元化。人才成本核算对象有来自不同层次的学生，也可以来自不同专业，在核算时根据不同层次的学生和不同的专业区别对待。三是人才成本核算具有间接性。高等教育活动本身是一种协作性非常强的活动，行政、科研、后勤等各个部门和各专业之间要紧密配合以及密切协作，才能完成教育活动。例如，采取“孤立式”的教学活动是无法完成培养学校的人才培养任务。这样的特点决定了人才成本直接费用少，间接费用需要分配计入各种对象的成本。四是人工费用占比重大。高校目前的主要的成本是人工费用（老师的工资、奖金、助学金）。人工成本在整个成本中占的比重偏大，从另一面也反映了高等教育活动中主要是教与学双边都要付出劳动的特点。

（二）高校人才培养成本核算内容

人才培养成本的构成要按照《行政事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》的精神、成本核算的基本原则以及教育成本要素，成本核算的构成要根据人才培养成本的构成便可进行会计科目和明细科目的设计。首先要确定人才成本核算的对象和人才成本项目，高校人才成本核算的对象是学生。高校通常分为文、工、理、林、农、医等几大类别，每类学生又可分为博士生、硕士生、本科生和专科生、外国学生等不同层次。人才成本项目是对培养学生所消耗的各种费用，根据现行我国高校的会计制度，高校人才培养成本项目可设置为工资、补助工资、差额补助费、职工福利费、学生奖贷学金、公务费、设备购置费、修缮费、业务费、离退休人员返聘费和其他费用等项目。在高校的会计核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培养成本时，应该除掉与培养人才成本无关的一些项目开支。对于高校人才培养成本项目可以区分为直接人才成本项目和间接人才成本项目。直接人才成本项目指与教育活动培养人才成本有直接关系的，如教学人员的工资、津贴，奖金、学生的奖助学金、本科生（研究生）业务费等项目。在进行人才培养成本会计时，直接人才成本项目可直接计入人才培养成本；间接成本项目是指不直接用于学生本身而与教学有关的那些费用项目，如行政管理人员、后勤人员的工资、补贴、办公费、教学设备的购置费、修缮费、学校公用经费和固定资产的购置费等。对于间接人才成本，按照合理的标准进行在教学、科研之间进行分摊。研究生业务研究或学生的毕业论文等费用，也要归集到相应的费用项目，计入人才培养成本。

二、高校人才培养成本核算的项目与方法

高等学校应该建立人才培养成本核算制度和人才成本核算体系，才能适应教育产业发展的要求，从而使高校有限的经费发挥更大的效益。《高等学校会计制度》中对高校的成本费用支出项目作了明确的阐述，高校的费用支出包括教育事业费支出、科研事业支出、经营支出、上缴上级支出、自筹基建支出和对附属单位补助支出。

（一）教学经费支出

教学经费支出是指高校各教学单位开展教学活动发生的各项支出。此项支出包括本科培养费、公用支出费用、研究生培养费用、其他费用等，如能明确归类到某一班级发生的费用，可直接记入该班级人才成本，其他需要分摊的费用（如教学用的设备购置），按照服务年限和班级人的多少分段分摊记入各班的人才成本。

（二）教学辅助支出

教学辅助支出是指图书馆、计算中心、实验中心等教学科研辅助部门为支持教学、科研活动所发生的支出。在核算教学辅助支出时，应首先核算出教学、科研各自耗用的教学辅助支出，然后，再把与教学有关的支出在各班级之间分配。例如，图书馆所发生的费用（包括人员费用、公务费、业务费、其他费用等）可按教学、科研人员分别借阅图书的册、次、时数即耗用的工作量分摊，计算出教学活动所应承担的教学辅助支出，再按接受服务的各班级学生人数的多少进行分配。

（三）行政管理支出

行政管理支出指行政管理部门为完成学校的行政管理任务所发生的支出。例如，办公费、印刷费、邮电费、交通费、行政差旅费、招待费、行政设备及家具备用品购置费等。在具体核算时，可以先将行政管理支出按一定工作量为系数标准分摊出教学和与科研支出，接着按各班学生数占全校学生的比例，分别计入各班人才成本。

（四）学生事务支出

学生事务支出指直接核算到用于学生的各项费用开支，包括学生奖贷勤基金、助学金、学生补贴、学生医疗费和学生活动费等。这些项目的支出已经非常明确，可直接分别按各班承担费用的多少进入各班的人才成本进行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部门为完成学校的后勤保障任务所发生的支出，如取暖费、水电费等。其分配方法可比照教学辅助支出和行政管理支出的分配。

总之，高校人才培养成本研究是关系到高校生均教育经费投入，关系到高校教育经费使用效果的重要课题，只有通过大家不断地努力，才能建立起一套完善实用的高校人才成本核算体系。

（作者单位为赣南医学院）

［1］ 李文苛.高院校教育成本核算的探讨［J］.浙江统计，2013（7）.

［2］ 甘建芸.高校人才培养成本核算与成本体系的构建［J］.山东商业职业技术学院学报，2014（12）：30-31.

［3］ 钟志贝.基于成本习性的高校教育成本核算［J］.教育财会研究，2015（6）.