找准“小金库”易攻点

□　张裕辉

找准“小金库”易攻点

□张裕辉

“小金库”一直是财务审计、监督检查的重点与难点之一，具有多样性和隐匿性的特点。“小金库”资金不管手法多么隐蔽，但终究“来有影，去有踪”。找准“小金库”易攻点，往往会收到事半功倍的效果。笔者通过多年的审计实践，对私设“小金库”的手法及审计方法进行了梳理总结，认为可采用以下8种方法，期望对基层工作人员有所帮助。

一是突击盘点出纳保险柜。通常情况下，集体单位的“小金库”是由出纳保管的，其收入单据基本上都放在保险柜，突击盘点使其来不及转移单据或现金。采取这种方式最好在审计小组刚进单位时或审计即将结束时。如果有多个保险柜或单据、现金存放多处要派员同时盘点。如有的出纳把单据、现金放在家里保管，这种情况下更要注意。在盘点时，要将保险柜内所有物品进行清理检查，如发现有以个人名义存入的活期储蓄存折或定期存单，要追查资金来源、去向及其情况，核实是否属于账外“私存私放”的资金。如果发现溢余或短款，则应追查原因。

二是审查银行对账单。审计中审计人员应重点审查以下内容：银行账与单位账余额是否一致；银行账与单位账借贷方发生额是否一致；对当年利息收入进行计算，验证其余额是否正常。单位账与银行账余额及当期发生额不一致时应查明原因，考虑有无挪用公款或将单位资金转入“小金库”的问题。如果银行账户期初期末余额较大，而利息收入较少，应考虑被审计单位有无购买债券等短期投资行为，而未将相应收入入账的情况。

三是审核票据使用情况。票据是单位取得一切收入的原始凭证。审计人员首先应对单位使用的各种票据（包括存根联）进行审查，重点审查票据的种类、领用核销手续以及票据的入账。无论财政部门票据管理工作是否严密，审计人员都要对自制收据进行重点审核。目前，仍有一些单位违规使用自制或外购收款收据收取相关规费、经营收入以及变价收入，且不缴入财政专户。此外，审计人员要警惕偶尔出现的自制收据，因为这往往就是发现“小金库”的突破。

四是从检查往来账户入手。往来账户审查的主要内容是在经济活动过程中发生的应收款、应付款、预付款等款项。对“应收款”、“内部往来”、“应付款”、“长期借款及应付款”的借方、贷方记录进行检查，并与各对应账户记录进行逐笔核对，以便发现可疑账项。除此之外，还应注意以下几个方面：（1）注意长期挂在往来账中的款项，要查清来龙去脉，发现蛛丝马迹，就应顺藤摸瓜；（2）注意付款单位与开出发票抬头是否一致，严防非法套取公款，转移资金，设立“小金库”；（3）注意发货与收款的时间差，对毫无理由而又经常发生的逾期付款现象，应警惕货款是否被挪用；（4）注意对方归还款项的金额是否有大于账面数额的情况，这部分差额有时要求以现金退还或转给其他单位，所以要查明是否以“回扣”、“佣金”、“辛苦费”等名目转入“小金库”；（5）对长期不予处理的应付账款，若突然进行清理，应认真审核付款的单位、名称是否与账面符合，是否转给其他单位，提出清理的根据是否充分等。

五是审阅资产账簿记录和相关会计资料。审计人员要根据被审计单位设置的固定资产明细账和固定资产卡片进行现场盘点，对已报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，看固定资产残值及变价收入是否及时入账，并进一步核实是否隐匿收入。其次还应对单位若干年度各项资产的增减情况进行追踪调查，尤其要对长期不用或报废资产的处理去向进行重点追踪。另外，资产清查追踪法也适用于从账外资产入手追查“小金库”，对于发现的账外低值易耗品、固定资产等财物，若无支出凭证，则应追踪购买资产的资金，顺藤摸瓜，一查到底。

六是采用利润追踪法。审计人员通过审阅检查对外投资、联营的合同或协议及其他有关资料，了解被审计单位某次投资所应获利的金额及其具体时间。然后再审阅“投资收益”及有关账户的明细记录，并将其与对应的会计凭证进行核对，确定是否及时足额地收取了投资、联营利润。若存在问题，可进一步向被投资方或联营方调查核实，从中查找破绽。

七是依据群众举报的线索进行追查。这种方法主要是把被审计单位一定时期的经营业务收入全部罗列出来，并张榜公布，要让群众知晓，参与监督。群众的眼睛是雪亮的，若有收入不真实的地方往往会被发现，审计人员可以根据提供的线索审查收入的真实性和完整性。

八是部门联手查处法。检查监督“小金库”是纪委、监察、财政、审计、银行等职能部门共同参加的。因此，除了各职能部门统一部署，统一检查内容、处理政策和重大问题集中会审外，笔者认为，各职能部门应实现资源共享，即应把各部门在平时监督管理工作中发现有关“小金库”的问题，进行归类整理，作为专项治理“小金库”的重要检查对象和线索。此外，各部门还可以联手处理有关“小金库”问题，如纪委、监察部门可以进行组织谈话，审计部门可以对财务收支账务进行监督，财政部门可以对票据管理进行检查，银行部门可以对单位银行开户情况进行核实。只有通过联合查案办案，才能有效推进“小金库”专项治理工作。

总之，随着各单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及，被审计单位设置“小金库”的方式更加隐蔽，给审计工作带来更大的挑战。但只要审计人员不断加强业务学习，提高业务素质，尽职尽责，就能将各种形式的“小金库”查个水落石出，确保集体资产安全完整和有效运行。CK

（作者单位：江苏省启东市海复镇农经管理站）