论管理会计与财务会计的融合

王辉

【摘 要】随着管理会计方法在我国企业中的推广和完善，不得不面对和解决的一个问题是，应当如何处理管理会计与财务会计的关系，在企业会计管理制度、组织机构和人员分工的设计中，应当如何对两类会计活动进行安排，使二者共同为企业管理服务。同时，对管理会计和财务会计活动产生的复杂多样的会计信息，应当如何归集和报告，以便内部和外部信息使用者利用。

【关键词】管理会计；财务会计；融合

前 言

随着社会经济环境的不断变化，财务会计准则和企业对外报告要求也一直在发生变化。变化的其中一个重要方面，就是管理会计报告和财务会计报告的界限模糊化，更多内部管理信息被加入了对外报告要求之中。而现实中，信息不对称性始终存在，企业也不可能将对外披露的信息无限扩容。要在不损害企业利益的前提下，提高对外报告质量，不能光考虑信息容量的扩展，更重要的是改进披露的方式，提高其有用性。具体来说，管理会计和财务会计信息的披露应当是一个有机的、互相关联的系统，而非只是一堆零散信息的堆砌。这就意味着管理会计和财务会计信息在企业对外报告中也应当实现融合。

一、管理会计与财务会计的联系

管理会计与财务会计虽然是企业会计的不同分支，但在企业实践中，二者其实并不是完全分割的，具有极其密切的联系，归纳起来有以下几点：1.功能上的联系。管理会计和财务会计同样以提高经济效益为目的，记录、计算、分析、评价企业的经济活动，对企业中的价值运动进行过程的控制（监督）和观念的总结（反映）；2.核算对象上的联系。管理会计和财务会计一样，都是以企业现在和未来的资金运动（本质是价值运动）为核算对象，在核算内容上有很多交叉和重叠。例如成本核兑过程，财务会计据以计算企业的当期损益，为期末存货计价，而管理会计用它进行成本管理和控制；3.信息来源上的联系。管理会计与财务会计活动所使用的原始信息，归根结底都同样来自企业的生产经营活动产生的信息。

二、管理会计和财务会计融合的理论基础

（一）起源一致性——融合的历史基础

“管理会计”这一名词诞生于上个世纪二十年代，而现代意义上的管理会计实践活动一般被认为起源于世纪末至世纪初的美国，与泰罗的“科学管理运动”有紧密的联系。财务报告审计和公认会计准则对会计实践产生了深刻的影响。在法律的强制下，公司必须按照公认会计准则的要求来记录和归集企业的财务信息，并定期对外提供经过审计的财务报告。

（二）本质同一性——融合的理论前提

对于会计本质，国内外理论界都提出过多种不同的观点。而如果对这些观点进行分析，实际上可以发现，它们基本都内在地包涵与融合了财务会计与管理会计的两个会计分支的目标和职能。“管理活动论”实际上并不主张将会计割裂为会计、统计、审计、财务管理、经济分析等独立学科，因为在现代会计出现之前的数千年中，“会计”这概念本身就包含了上述的多种职能和含义。这些独立学科的出现，是因为随着经济发展和社会制度的变化，会计学科的外延逐渐扩大，新的技术方法不断丰富和完善，所以为了研究和教学的方便，要将部分学科单独分离出来。而从根本上说，这些学科只是会计的反映和监督职能在范围和内容上的分工，并不影响或改变会计科学的本质属性，其本质仍然是同一的，管理会计和财务会计自然也是如此。

三、管理会计与财务会计在企业管理中融合的实现

（一）融合模式：基于现实因素的一种选择

在设计管理会计与财务会计在企业管理中融合的模式时，需要考虑以下几点：1.综合会计控制体系的设计，应符合特定企业个性化的战略需求；2.会计管理制度设计存在着显著的路径依赖，应是一个逐步演进的过程，要考虑到企业原本的管理会计制度，加以渐变式的改进；3.先易后难，考虑成本效益，平稳过渡。全面预算管理是管理会计与财务会计在企业实践中发生联系的主要结合点，因此是管理会计与财务会计有机融合中不可或缺的环节。

（二）实现融合的外部条件：与管理目的协调性良好的会计准则

企业内部管理中管理会计与财务会计的融合建立在以全面预算管理为核心的管理控制体系之上。全面预算管理的制定以预计财务报表为终点，因此制定预算时，对预计的经济事项的确认、计量、记录和报告，与真实的财务会计流程一样，是按照财务报告准则的要求进行。总而言之，管理会计和财务会计能够良好融合的必要前提之一，是企业遵循的会计准则与其进行管理控制所需的会计处理方法相容性较好。虽然公认会计准则并不是为企业管理目标制定的，但实践己经证明，至少在目前的国际财务报告准则和美国公认会计准则框架下产生的财务会计信息，能够在一定程度上满足管理需求。

（三）在企业管理中实现管理会计与财务会计融合的作用

促进管理会计与财务会计在企业内部管理中的有机融合，绝不是为融合而融合，其对企业改善管理有重要作用。1.有利于建立企业战略和财务绩效之间的逻辑关系，企业的长期战略，从本质上说其实也是以企业长期的健康发展和持续的价值增值为目的。2.有利于会计的管理职能的充分发挥，财务会计通过对经济事项的确认、计量、记录，实现的是企业对资金、资产、原材料、产品等“物”的管理，和对经济活动的管理。

结 语

综上，管理会计和财务会计这两个概念的出现和分化，实际上是社会经济发展到一定阶段的产物，实际上，管理会计和财务会计同样是从原始的会计活动中派生出来的分支，是原始会计活动的一部分职能在外延和功能上的扩大，二者具有同样的起源，同为企业管理活動的一部分，是会计管理的一种技术分工，它们本质同一，职能上互相耦合，最终目标都是维护企业内外部利益相关者的合法权益，解除受托责任，提高企业和社会的经济效益。而实际上，虽然管理会计和财务会计经过多年的发展，各自具有独立完整的学科体系，但从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中从来就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。

参考文献：

[1]程艳.新形势下财务会计与管理会计的融合[J].财会研究，2011.

[2]李秀柱.企业管理会计与财务会计的融合[J].华章，2013.