长期股权投资顺流交易之我见

孙盼

【摘 要】本文拟对长期股权投资当中的顺流交易抵销（个别会计报表层面和合并报表层面）问题进行探讨，并通过举例的方式进行解析，最后归纳总结。

【关键词】长期股权投资；顺流；交易；之我见

长期股权投资当中，有关权益法核算的顺流交易相对于逆流交易而言，本文拟对内部交易未对外销售、全部对外销售、亏损、部分对外销售、第二年对外销售的情况下，个别报表层面和合并报表层面如何进行相应的抵销处理进行解析。

一、个别报表层面抵销会计处理

举例1：甲公司持有B企业40%有表决权股份，能够对B企业的财务和经营决策施加重大影响。2015年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给B企业。至2015年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，B企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。B企业2015年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

解析：由于甲公司到年末时该商品未对外出售，所以存在虚增问题，固此站在投资方甲公司的立场上要对该内部交易抵销。会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

由于内部利润未实现，因此抵销的会计处理如下：

借：投资收益 160

貸：长期股权投资——损益调整 160

举例2：相关资料同例1，到2015年期末时B公司的存货全部对外销售完毕，请做出相关会计处理。

解析：由于期末，该内部销售的存货全部对外已售，因此内部交易无需抵销。

会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

举例3：假定相关资料同例1，甲公司销售给B公司的商品，成本价600万元，销售价500万元，该销售是亏本销售，请做出相关的账务处理。

解析：在关联的交易中，多数情况是虚增利润和粉饰报表的情形，亏损交易发生的情况是较少出现的，因此从个别报表层面来讲，不需要进行处理。

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

举例4：假设相关资料同例1，甲公司销售给B公司的商品，到期末时外售70%，留作存货管理的占30%，请做出甲公司相关的会计处理。

解析：由于外售给第三方的占70%，此时无需抵销，只是对余下的30%进行抵销处理，400*30%*40%=48万元抵销即可。

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

借：投资收益 48

长期股权投资——损益调整 48

举例5：假设相关资料同例1，甲公司到2015年末时出售给B公司的商品全部未对外出售给第三方，到2016年末时全部对外销售，假定B公司2016年全年实现净利润1800万元，请做出相关账务处理。

2015年的抵销处理同例1的账务处理，2016年的会计处理如下：

借：长期股权投资——损益调整 720

贷：投资收益 720

借：长期股权投资——损益调整 160

贷：投资收益 160

上述举例都是针对个别报表层面进行会计处理的，实际工作中若投资方甲公司有子公司，期末需要编制并合并会计报表，下面举例进行解析：

二、合并报表层面

举例6：相关资料同例1，甲公司持有H公司股权90%，年末需要编制合并报表，请做出个别报表层面和合并报表层面的会计处理

解析：个别报表会计处理同例1。

合并报表层面的内部交易抵销：

借：营业收入 400

贷：营业成本 240

投资收益 160

合并报表层面举例举例7：相关资料同例2，甲公司持有H公司股权90%，年末需要编制合并报表，请做出个别报表层面和合并报表层面的会计处理。

合并报表层面举例8：相关资料同例3，甲公司有子公司，期末需编制合并报表，请做出甲公司个别报表层面和合并报表层面的会计处理。

合并报表层面举例9：相关资料同例4，假定甲公司有子公司，期末需要编制合并会计报表。请做出个别报表和合并会计报表的会计抵销处理。

合并报表层面举例10，相关资料同例5，假定甲公司有子公司，期末需要编制合并会计报表，请做出2015年、2016年个别报表层面和合并会计报表层面的会计抵销处理。

2015年：个别报表会计处理：

借：长期股权投资——损益调整 800

贷：投资收益 800

借：投资收益 160

贷：长期股权投资——损益调整 160

合并报表层面

借：营业收入 400

贷：营业成本 240

投资收益 160

2016年：个别报表层面：

借：长期股权投资——损益调整 720

贷：投资收益 720

借：长期股权投资——损益调整 160

带：投资收益 160

合并报表层面不做抵销处理。

三、总结

对于顺流交易抵销处理要注意以下几点：

1.个别报表层面对于亏损交易和对外销售的情况不做抵销处理。

2.个别报表层面对于盈利的而且是未对外销售的，要进行抵销处理。

3.对于个别报表而言，以后年度关注的是：以前年度未销售商品是否销售，未销售不作处理，若销售则作恢复处理，该情况同逆流交易相同。

4.对于合并报表层面而言，仅是对当年内部交易（投资方占被投资方的持股比例）进行抵销，以后年度都不涉及合并会计报表的抵销处理。

参考文献：

2016年全国注册会计师考试辅导教材（中国财政经济出版社）