长期股权投资逆流交易和顺流交易浅议

2016-10-21辜剑花

中国经贸 2016年7期

辜剑花

【摘要】本文主要讲述长期股权投资在合营企业或者联营企业当中有关逆流交易和顺流交易的抵销问题，同时包括投资方涉及合并报表的问题。

【关键词】长期股权投资；逆流；顺流；交易；浅议

在新《企业会计准则》2号长期股权投资的权益法核算后续计量中，有关逆流交易和顺流交易的抵销问题经常困扰广大会计人员。在此，笔者结合多年的教学经验帮助大家解除此困惑。

首先理解且概念什么是逆流交易和順流交易。简单地讲，投资方将存货等资产销售给被投资方的为顺流交易，反之被投资方销售给投资方为逆流交易。在长期股权投资后续计量核算中，经常会涉及到该逆流和顺流的交易问题，下面将通过举例的方式进行解析，逆流交易和顺流交易涉及的个别会计报表、合并报表的账务处理问题。

逆流交易涉及个别报表举例：例1：假定甲公司于2015年1月1日购入B公司30%的表决权股票，能够对该公司施加重大影响。假设甲公司购买该投资时，B企业各辩认资产、负债公允价值与账面价值相同。2015年8月份，B企业将其成本为800万元的库存商品销售给甲公司，销售价格为1000万元，甲公司截至2015年12月31日，仍然持有该存货，即全部未对外出售。现在假定B公司2015年实现净利润2000万元，假定不考虑所得税因素影响。要求，请做出甲公司长期股权投资核算的账务处理。

解析：按照长期股权投资权益法核算的规定，此题涉及的是逆流交易。在2015年末，甲公司仍然未对外出售，因此内部虚增的部分需要进行抵销处理。

顺流交易和逆流交易抵销原理。

假定：A对B投资40%，B企业的股东有两位，即A占40%，另外有一甲股东占60%，这就意味着A对40%的A交易，A对60%的甲在进行交易，显而易见A在对40%A自己进行交易，所以自己赚自己的钱必须进行抵销，否则出现重复现象。

因此对上述例题进行账务处理时，首先甲公司按被投资方账面净利润确认并作账：

借：长期股权投资——损益调整 600万元

贷：投资收益 600万元

由于B公司2000万元的净利润中含有200万元净利润是内部交易，200万元的净利润对于投资方甲公司来讲，占有60万元，因此要抵销该60万元。

借：投资收益 60万元

贷：长期股权投资——损益调整 60万元

逆流交易举例2：假定上述资料相同，该存货对于甲公司而言，期末全部对外出售，请作出甲公司的权益法账务处理。

解析：由于期末时该存货全部对外出售，相当于内部交易已经不存在了，因此不需要进行逆流交易的抵销处理。甲公司完全按照B公司实现的账面净利润进行相应的账务处理。

借：长期股权投资——损益调整 600万元