施工企业营改增问题探讨

赵文波

摘要：营改增是国家实施结构性减税的一项重要举措，建筑施工企业将在2016年5月1日起纳入试点范围。如何规避税务政策变动产生的涉税风险，甚至从税制改革中获得应有收益，促使税改变革对企业产生积极作用，应引起企业的高度重视。

关键词：施工企业；营改增；探讨；对策

一、营改增的重要意义及对施工企业的深远影响

随着我国市场经济水平和国民生活水平的迅速提高，经济形势不断发生变化，施工企业逐渐得以快速发展，国家对此的相应政策也不断进行了调整和改善。从2016年5月1日起，将建筑业纳入试点范围，全面推开营改增试点，实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条。营改增对施工企业的影响是深远的，它的本质目的是避免重复征税，优化产业结构和资源配置，促进企业投资，在一定程度上降低税收的压力，促进企业健康发展，并带动相关产业的投资，这对施工企业的税负减轻和实现可持续稳定发展有着很大帮助。但在目前的形势下，我国施工企业在面临营改增这种税收形式，税负不但没有减轻，反而有加重的趋势，特别是最近几年关于施工企业的相应税收的统计数据更加真实地反映了这一现象，如今的管理方式和改革在很大程度上加大了负担，没有发挥出营改增的真正效益。

二、实施营改增和施工企业遇到的实际问题和阻碍

（一）施工企业劳动密集性质无形中增加了成本税负

施工企业属于劳动密集型产业，营改增的实施在很大程度上不但没有减轻税负，反而有所增加。以往，营业税主要来自于工程项目，与工程造价相关，但增值税却是与各项成本及流转过程相关。而施工企业的人工费用占成本的比例非常大，这部分成本通常来自于利润十分微小的劳务公司或小型企业。营改增后，劳务公司税负比之前营业税大幅度增加，这就意味着劳务公司可能无法承担高税负而极有可能最终将这笔税负转嫁，况且大部分劳务公司不能开具专票，加大施工企业税负。就算所有人工成本都由施工企业自行承担，不借助劳务公司，也因人工费不能开具增值税专用发票不在抵扣范围之内，从而加大施工企业成本及税负。

（二）施工企业内部管理机制不完善，财务人员综合能力有待加强

营改增实行之后，大多数施工企业由于不适应新的税务变化，会出现内部管理混乱的情况，加之施工企业本身的管理模式就较为简单，有很多缺漏的地方，对资源的规划和分配也有许多欠缺，使得很难针对营改增的实行而有一个相应较为完善的内部管理机制。我国大多数的施工企业的管理模式还趋于传统，无法进行合理有效的管理，而且相关的财务人员的综合能力也有待提高，容易出现税务财务管理的漏洞，无法取得进项税发票而不能抵扣相应设备等成本费用，也会因为不熟悉营改增的具體政策而出现无法预料的纰漏。营改增之后，会计核算难度增加，施工企业的财务人员的综合能力不足导致对营改增的理解不够致使税务问题的产生，给施工企业造成困难。

（三）施工企业无法取得专用发票而加大税收负担

目前施工企业材料供应商及材料种类分散、杂乱，如砂石、土方及零星材料基本由项目所在地个体户、杂货店、农民、小规模纳税人等供应，无法取得发票或取得的发票不是增值税专用发票而不能抵扣。另外，施工企业临时用地拆迁补偿费等巨额费用不能取得进项发票而不能抵扣，从而加大企业的税收负担。

（四）施工企业资金流动问题出现，技术及设备需要改善

营改增对施工企业的资金流动是有着极大影响的。施工企业在进行长时间的工程项目时，为了更快更有效的取得抵扣的发票，是无法对材料进行部分赊账处理的，这就意味着有更多的资金将直接进行实际的交易。而施工企业的技术和设备随着营改增的实行，也应进行相应的改善。营业税变成增值锐后，对施工企业设备的购买可以相对抵扣税额，同时对无形资产转让也有特殊规定，这会在很大程度上促使施工企业不断优化材料和设备，提高自身技术和能力，以达到新的高度，从而获取更好的经济效益。

三、施工企业对营改增实行后应采取的实际措施

（一）针对劳动密集特征积极配合并完善税务发票相关规定

施工企业属于劳动密集型企业，有很多的人工费用。对此，应积极申请一般纳税人的资格，并配合营改增的实行来降低成本费用。同时，应选择一般纳税人资格的劳务公司合作，将部分管理人员的聘用关系转移至劳务公司，从而取得进项抵扣，从而降低人工成本，使整个抵扣系统能得以完善，在真正意义上让施工企业不出现重复纳税的现象。施工企业还要尽力配合并完善发票的相关规定，使具体的成本可以有真实有效的发票进行支撑，并切实的对每个环节进行控制，努力降低税负。

（二）努力完善内部管理机制和系统，提高财务人员的综合能力和素质

大多数施工企业内部管理机制相对松散，存在漏洞和不足，在营改增之后，更加难以适应及改善。因此，施工企业必须要健全内部管理机制，优化系统，不断进行改善和调整。应摒弃以往的管理模式，对营改增的具体政策进行深入了解，依据自身企业的实际发展情况，尤其是资源和财务有效控制和管理有一个具体的实行方案，并对发票的开立建立系统的管理。同时在管理机制具体实行的过程中，也要不断进行反馈，以便及时做出相应的完善。要加强财务人员的综合能力，特别是在营改增实行后，财务人员要实现从熟悉营业税到增值税方式的转变，这对大多数财务人员而言是一个不小的挑战。因此，施工企业要不断对相关财务人员进行培训，熟悉并掌握增值税法律法规知识，做好营改增的衔接工作，把好增值税发票审核关口，处理好增值税账务，合理筹划，降低税负。

（三）尽量选择与“正规军”合作，提高专用发票的取得

进项税额想要抵扣，必须取得专用增值税发票，因此，管理发票工作应当引起高度重视，在其他条件差别不大的情况下，施工企业应尽量选择能够开具专票的“正规军”合作，即使是砂石等地方材料，也尽量不要向自然人采购，一般纳税人采购价格较高时，可以向小规模纳税人采购但是一定要求其代开专票。另外，要做好物资设备环节的筹划与控制，实行统一的合同签订和采购制度及财务收付结算制度，合同签订时应当仔细审查纳税人资格，合同条款应注明是否包含增值税等条款。对于临时用地补偿可以要求业主征收，要把纳税筹划渗透到施工企业进项税额抵扣的各个环节，达到合理控税，降本增效，降低企业税负。

（四）对资金进行调整，提高设备质量和技术水平

为了适应及配合营改增的实行，施工企业要不断针对营改增的具体策略做出合理有效地统筹，对资金的安排和流向作出具体规划，及时收回应收账款，控制好材料物资的资金流出，合理分配资金，从而保证税费的相应抵扣，避免重复征税。同时，在适应营改增政策的同时，可以适当提高设备质量和技术水平，大幅推行机械化作业，即降低人工费比例，购买设备也可进项抵扣，从而使项目工程整体质量得到提高，以此提高企业的竞争力和总体经济效益。施工企业要不断根据市场需求，并结合自身发展的实际情况和趋势进行适当改革，既要符合营改增策略，使其降低税负的目的得以实现，又要保证能提高企业利润，使两者能够相互适应，相辅相成。

四、总结

施工企业营改增是一项十分复杂的系统工程，这项改革涉及到企业方方面面的工作，为了适应营改增的实行，避免重复交税，达到减轻税负的目的，最终提高自身企业竞争力和总体经济效益，实现可持续稳定发展，施工企业必须要不断优化内部控制机制，提高相关财务人员素质，加强专用发票的取得与管理，并在符合营改增政策和自身发展趋势的情况下，提高设备质量，提高技术，以增大利润，降低企业税负。

参考文献：

[1]朱桂红.营改增对建筑施工企业税负的影响及其对策探析[J].财会学习，2015（14）.

[2]吴牧.营改增对施工企业的影响及对策探讨[J].经营管理者，2015（21）.

（作者单位：贵州路桥集团有限公司）