浅析经济责任审计中的风险与防范

毛国俊

摘要：近些年来，我国反腐倡廉建设要求逐步提升，有关部门对干部领导的经济责任审查力度逐步加大。随着经济责任审计工作的全面、深入推行，经济责任审计风险也逐渐凸显出来。如何采取完善的风险防范措施有效规避经济责任审计风险或将风险降至可控范围内逐渐成为我国各级审计部门需要深入研究和深刻反思的重要问题。

关键词：经济责任审计；风险；成因；防范对策

经济责任审计具有鲜明的自身特点，例如审计对象的特殊性、审计内容的目的性、审计规范的实效性、审计工作的规范性等，这些都导致经濟责任审计工作进行过程中伴随着很大的风险。近些年来，我国经济逐步进入了新常态的发展阶段，经济责任审计内部和外部环境更加复杂，为了保障经济责任审计工作的真实性和公正性，必须针对经济责任审计中可能存在的风险进行合理有效地防范。

一、经济责任审计风险概述

经济责任审计不同于一般的审计工作，其审计对象主要为各级领导、干部，审计目的主要是防止以及查处重大贪污腐败事件，审计结果关系着各级领导、干部的任命以及奖罚，因此，经济责任审计的客观准确性要求是极高的。但在实际操作过程中，由于各种内部、外部不可控因素的影响，审计人员可能会对某项审计工作作出错误的判断，经济责任审计结果很有可能并不能反映真实情况，经济责任审计在发挥重要效能的同时伴随着极高的质量风险。

目前我国各级经济责任审计工作中面临的风险主要包括两个方面：其一，经济责任审计误受风险，主要是指在社会压力和自身能力的限制条件下，审计人员对合理、有效、完整的财务信息给出了否定意见或对领导干部任职期间的行为责任给出了不客观的评价，从而有可能给被审计人员带来了极大的损失或伤害；其二，经济责任审计漏报风险，主要是指在主观或客观因素的干扰下，审计人员未能及时发现被审计对象各项财务收支中存在的不合理现象或未能正确评价被审计对象的行为责任履行情况，最终得到的经济责任审计报告是偏离真实情况，这会给上级领导提供错误的参考，有可能直接导致很大的潜在风险。在实际的经济审计工作中，漏报风险往往是远大于误受风险。

经济责任审计风险是我国经济建设和社会发展过程中存在的重要隐患，因此，对经济责任审计漏报风险成因进行合理地分析，在此基础上提出针对性的防范措施对于提升经济责任审计质量、促进我国经济责任审计体制的完善十分重要。

二、现阶段我国各级经济责任审计风险的成因分析

（一）经济责任审计法律规范环境较差

虽然近些年来我国进一步加强了经济责任审计体系的完善力度，但现阶段我国经济责任审计体系仍处于探索阶段，缺乏完善的法律法规规范体系，这是导致经济责任审计风险较大的重要原因之一。第一，经济责任审计的对象一般是各级干部或领导，在审计过程中缺乏法律法规的规范约束作用很容易滋生腐败或导致重大腐败事件的发生；第二，由于缺乏完善的标准化法律法规体系，审计人员在遇到一些特殊问题时往往只能凭借自己以往的经验来处理，这会显著增加经济责任审计的风险。第三，公司在重大经济决策的制度上的不完善，导致决策权力集中于“一把手”，权力过分集中，在没有充分认证的基础上就个人拍板，造成决策失误；另外决策的监督机制不完善，也造成决策失误难追责。

（二）被审计部门的会计信息质量较差

现阶段我国日常审计体制并不健全，经济责任审计部门往往是突然接到审计任务，还必须在很短的时间内给出评估报告，审计人员没有充足的时间和精力去临时收集更为真实、有效、完整的会计信息，我国大部分经济责任审计工作对被审计单位的内部会计信息依赖性极大。在这样的前提下，如果被审计部门的会计信息质量较差，将会带来很大的经济责任审计风险。

（三）缺乏高素质、综合型的审计团队

在各级经济责任审计工作中，缺乏高素质、综合型的审计团队是经济责任审计风险长期处于高水平的重要原因之一。一方面，现阶段我国经济责任审计工作的范围变得更广，难度也逐渐增加，往往需要审计人员综合运用财会学知识、经济学知识、管理学知识以及心理学知识，但现阶段我国各级审计部门还是普遍缺乏这样的综合型人才，经济责任审计报告的有效性很难得到保障；另一方面，在我国审计人员群体中，理论知识极为丰富、实践技巧极为贫乏的审计人员还是普遍存在的，在遇到一些较为特殊的审计问题时，他们的判断和选择可能会发生错误，这将会给经济责任设计带来一定的潜在风险。

（四）现阶段我国经济责任审计的范围更广、难度更大

一方面，现阶段我国经济责任审计不仅是对被审计对象财务账单的审查，往往还包括其行为责任的审查，即需要对被审计人任职期间的合法责任、绩效责任、管理责任、社会责任等进行全方位地评估，经济责任设计的内容更多，但大部分审计人员不能满足现阶段审计工作的需求，会导致潜在风险的存在；另一方面，随着网络信息技术的快速发展，现代企业或事业部门的违规手段逐步趋于多样化，违规操作变得更为隐蔽，在这样的背景下，经济责任审计难度更大，漏报风险显著增加。

三、经济责任风险的有效防范措施

（一）在宏观的治理环境中，要控制经济责任风险，我们要做到以下三点

1.健全法律法规、规范各级经济责任审计工作

想要有效地防范经济责任审计风险，首先应该创设良好的法律环境，进一步健全法律法规，从而规范各级经济责任审计工作。一方面，国家有关部门应该在深入分析经济责任审计风险的基础上，进一步明确经济责任审计内容及流程、确定责任划分依据、统一评价标准，使各项经济责任审计工作都能有法可依；另一方面，各级经济审计部门应该在国家标准的基础上，结合实践经验制定完善的法律法规落实细则，有效改善经济责任审计过程中有法难依的问题。

2.进一步健全经济责任审计体系

为了有效规避风险，必须进一步健全经济责任审计体系。一方面要制定刚性的审计程序及流程并在监管体系约束下严格执行。需要注意的是，在审前调查过程中，审计人员应该注重审计风险评估工作，在此技术上切实可行的审计方案，从根源出发规避风险；另一方面，审计人员应该与时俱进，逐步更新审计工作手段和方法。尤其是在网络信息技术快速发展的今天，审计人员要充分利用信息技术寻求新的审计信息来源渠道，坚持走群众路线，获取更真实、有效、完整的审计信息，从而尽量规避经济责任审计漏报、误受风险。

3.培养符合现代化审计工作需求的高素质审计人才

培养高素质、综合型财会人才是从主观上规避经济责任审计风险、提升经济责任审计质量的重要途径之一。一方面，我国各大高校应该意识到现代化经济责任审计工作需求不断提升，在高等财会教育体系中融入管理学、經济学、心理学等方面的内容，另外，高校可以将经济责任审计风险评估及防控作为一个独立的专业，培养尖端风险评估与防控人才；另一方面，审计部门要逐渐意识到违规行为会越来越隐蔽，必须注重审计工作人员的再教育，确保审计人员在工作中能及时发现问题并做出合理地判断。

（二）我司作为上海徐汇滨江开发的资产运营公司，结合公司资产管理、运营的特点，建立了以下几点管控经济责任审计的风险措施

1.建立重大经济决策制度，完善法人治理结构

在2015年集团制定了《党委会三重一大集体决策制度》，参照集团的要求对“三重一大”制度决策内容、决策程序、责任追责等方面作出了规定。切实加强企业反腐倡廉建设，促进企业领导人员廉洁从业，规范决策行为，提高决策风险，防止决策权力集中于“一把手”，有效发挥民主决策机制。

2.任期经济责任审计与届中审计相结合

对任期满一年的行政主要负责人任期内的经济责任进行审计，跟踪监督期履行岗位职责和遵纪守法等方面的情况，以便及时发现管理中的漏洞和工作中的不足。这样有利于对领导干部及时监督，发挥经济责任设计的预警功能。目前，集团公司采用此办法定期对下属成员企业的负责人在任期内经济责任进行审计。

3.加强内部控制，保证会计信息的真实性

强化内部控制体系的构建是防范企业或事业单位财务风险、确保会计真实性的有效途径之一，因此，加强内部控制是提升经济责任审计质量的重要保障。在现阶段我国的经济政治体制下，干部或领导的权利往往会被无限放大，内部审计工作的民主性、透明度很难得到保障。在这样的背景下，我司上级集团公司为了确保内部审计部门的独立性和权威性，给经济责任审计工作创设良好的内部条件，成立了内部审计岗位，并建立建全了内部控制管理制度，涉及治理层及11个管理岗位共55项制度，涵盖了治理层决策、行政管理、财务管理、项目管理等各个层面。另外，企业内部审计人员要做好日常审计工作的同时，联合第三方会计师事务所开展“三公”经费等专项审计。从而确保经济责任审计质量能得到保障，从而有效规避经济责任风险。

四、结语

为了适应新时期经济建设和社会发展的需求，必须注重经济责任审计风险防范工作。审计部门应该从自身出发，不断创新经济责任审计手段，逐步完善经济责任审计体系，同时也要注重财会人才储备工作。另外，国家有关部门应要充分发挥宏观调控作用，在探索中逐步健全法律法规，确保我国各级经济责任审计工作在规范化约束下高效、保质地完成。

参考文献：

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[2]凃净.浅析经济责任审计风险成因及其防范[J].财经界（学术版），2015（06）： 228-229.

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（作者单位：上海黄金世界商厦有限公司）