浅析权责发生制在事业单位会计核算中的运用

李玲

【摘要】随着市场经济体制改革的日益深入，用于事业单位会计核算的收付实现制表现出了明显的弊端，已无法适应事业单位发展的需求。引入权责发生制对规范事业单位的财务管理，提高资金的使用效益有着极其重要的作用。事业单位会计核算实行权责发生制是必然趋势。文章基于事业单位收付实现制的弊端，提出了事业单位引入权责发生制的必要性，讨论了引入权责发生制的制约条件。

【关键词】权责发生制 事业单位 会计核算

一、引言

事业单位会计是预算会计的一个组成部分，是各级事业单位核算和反映国家预算执行的一种会计。我国《事业单位会计准则》规定：“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。随着我国市场经济体制的建立，预算管理体制的逐步深化，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化。在此状况下，收付实现制已经不能适应事业单位会计核算的需要。只有实行权责发生制，才能全面客观地反映事业单位的业务收支活动和财务状况。

二、国内外文献回顾

（一）国内文献回顾

我国学者对于政府会计的权责发生制改革研宄起步较晚，我国财政部于1993年启动了预算会计改革后，国内学者才逐渐开始对政府会计改革引起了关注，并涌现出大量的研宄成果。在对两种确认基础的对比研究分析中，国内学者普遍认为运用权责发生制对于政府会计的绩效管理和信息质量反映具有重要意义。邢俊英（2004）认为，政府会计收付实现制虽然在防范财政风险、加强预算管理等方面存在优势，但是权责发生制会计对于提高政府绩效管理存在重要的意义。楼继伟（2002）认为我国收付实现制预算会计基础存在一定的局限性，同时会计报告信息不够完整。提出了预算会计改革的初步设想，适应深化财政管理改革的要求，逐步引入权责发生制，建立与国际接轨的政府财务报告制度。

（二）国外文献回顾

在“新公共管理”（NPM）运动的推动下，OECD成员国中有二十多个国家的政府与预算会计在一定层次和范围进行了权责发生制改革尝试。Pallot. J.（1998）在研究中说明：在新西兰，因政府对经济的干涉过多造成了宏观经济发展的失衡。由于传统的政府会计采用收付实现制为确认基础，财政支出只反映了当年还本付息的的现金实际支出部分，而不包括政府己发行的国债尚未偿还和应当由本期负担的利息部分，会计信息反映的偿债能力和财务状况缺乏透明度，使信息使用者无法取得有关政府公共资源使用和配置的有用信息，导致社会公众对政府部门的信任度大大降低。

三、對我国事业单位会计核算基础的选择及反思

（一）目前我国事业单位的会计核算基础

我国事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制，这是目前事业单位会计核算基础的基本选择，即事业单位会计核算基础实行“双轨制”。

（二）环境变化对事业单位会计核算基础的挑战

对预算会计制度有着根本性影响的重大变化是从20世纪 90年代开始的。近年来，随着经济体制的深化改革，这些变化更加明显，并对预算会计制度的改革提出更为迫切的要求，主要表现在以下几个方面：社会主义市场经济体制的建立和财政职能的转变。财政收支内容的扩展。事业单位资金来源和核算管理的变化。

（三）社会主义市场经济体制下收付实现制面临的弊端

事业单位会计核算采取收付实现制，存在明显的弊端，主要表现在以下几个方面：会计信息缺乏真实性，不利于准确核算事业单位成本，会计信息不透明，不利于信息使用者的决策。

四、事业单位引进权责发生制的制约条件

我国事业单位改革的复杂性，制约着权责发生制计量基础的推行。我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中。因此，在引入权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，区别对待不同性质的事业单位，在审慎试点的基础上稳步推进，而不应采取“一刀切”的方式。

五、我国事业单位会计引进权责发生制的改革思路

（一）积极推行修正的权责发生制

修正的权责发生制是权责发生制的一种变体，常见的模式是对采用权责发生制基础确认的资产与负债的范围做出限制。在我国，预算会计信息主要是用来满足资金使用的合规性和财政管理的需要，以及现阶段计量技术和成本的限制，因此宜采用修正的权责发生制基础。

（二）区分经营性支出和资本性支出

在现行收付实现制核算体系不作根本变动的前提下，对预期使用年限超过一年的资产，其取得或建造的年度成本记为资本性支出，以区别于提供持续服务而多次发生的运营支出。

六、结语

事业单位会计核算实行权责发生制，既符合财政预算制度改革的要求，也适应单位发展的需要。引入权责发生制是事业单位的必然选择，这对规范单位的财务核算，加强资产管理，提高资金使用效益、有着极其重要的作用。但也应注意在引入权责发生制时应视具体情况而定，同时也应借鉴国际的成功经验。

参考文献：

[1]邢俊英.改革政府会计制度 防范财政负债风险[J].会计研究，2004，（1）.

[2]楼继伟.政府预算与会计的未来[J].中国财政经济出版社，2002，（1）.

[3]Pallot.J.. New Public Management Reform in Newzealand： The Colleetive Strategy Phase[J].International Public Management Journal，1998，（1）.