论工业制造企业财务内控制度建设的完善

顾伟康

【摘 要】随着社会经济的不断发展，市场竞争变得越来越激烈，工业企业的毛利率越来越低，企业要持续健康持续的发展，就要有一个良好的财务内部控制制度来对企业的生产过程进行有效监督，防范企业内部风险，提升企业的运营效率。本文首先对内部控制理论进行概述，进而发现目前工业企业财务内部控制存在的问题，最后对完善工业企业财务内部控制提出建议。

【关键词】工业企业；财务；内部控制

一、内部控制理论概述

1.内部控制目标

内部控制的目标主要包括以下几个方面：第一，战略目标，通过内部控制体系的建立，有效的梳理企业内部流程的漏洞，为企业实现战略目标提供保障；第二，合规目标，企业的运营必须遵守法律法规的要求，内部控制与企业运营相互作用，使企业平稳发展；第三，资产目标，实现资本增值是企业经营的根本目的，企业内部控制是保护资产安全的重要手段；第四，报告目标，企业通过内部控制来提高信息报告质量，从未为信息使用者提供真实、可靠的企业信息；第五，营运目标，企业实施内部控制以求提高自身经营管理的效率。

2.内部控制的基本假设

任何一种理论都需要有其自己的假设条件，研究内部控制理论同样也需要一些前提假设条件，主要包括内部控制主体假设、内部控制风险可控假设、内部控制的不串通假设、内部控制有效性假设等。

3.内部控制的基本原则

企业实施内部控制至少应遵循如下一些基本原则，主要包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则等。

4.内部控制构成要素

内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、控制监督等是内部控制的基本要素：第一，内部环境，内部环境是实施企业内部控制的根本，主要包括组织架构、发展战略、人力资源政策、企业文化、社会责任等内容；第二，风险评估，风险评估的全过程即为：设置目标-风险识别-风险分析-风险应对；第三，控制活动，控制活动具体要点包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制；第四，信息与沟通，及时准确的收集、提炼管理活动所需信息是内控工作的关键内容，内控工作中的信息传递与沟通包括信息系统、反职务犯罪机制、举报制度等；第五，有效的监督可以幫助企业发现管理中的缺陷，改促进企业内部控制的有效性。

5.现代企业常用的内部控制手段

现代企业常用的内部控制手段包括：第一，内部牵制制度，即对企业重大事项及现金收付的处理均经过两人以上的相互核对、相互临督，防止过程中出现舞弊事件；第二，内部核对制度，内部核对包括账账核对、账证核对、账实核对，通过核对发现问题并及时纠正；第三，资金集中管理，企业实行资金集中管理能够加强对费用成本、资金流出的监督和控制；第四，内部管理控制，既对企业内部非会计性质的经营管理活动所进行的控制，在过程中不断完善、优化流程；第五，内部审计，即依据国家法律规定及公司管理制度要求，对集团内公司或公司内部门及岗位的工作真实性、合法性和效益性进行监督和评价。

二、目前工业企业财务内部控制存在的问题

1.内控意识薄弱

无论是国有企业、民营企业、还是事业单位组织都在强调内部控制，但是部分工业企业还是缺乏对内部控制的深刻理解，内控意识薄弱，一些企业的管理者将财务控制和内部控制混为一谈，员工对企业的内部控制和风险预防更是知之甚少，甚至有人认为建立企业内部控制制度是给企业的运转划定了无用的条条框框，会影响到企业的高效运转。正是因为企业的内控意识薄弱，所以企业才无视制度的存在，致使企业在生产经营过程中漏洞百出，甚至出现严重的风险事件。

2.内控制度不健全

一些企业没有建立内部控制制度，一些企业虽然有内部控制制度，但控制本身过于形式化，其中的部分条款已经跟不上企业发展的需求，没有及时的根据企业生产经营现状来进行修订，制度要求本身也不够细化且缺乏针对性。在实际工作中，有的管理者认为企业内部控制制度就是财务制度，只要按照会计准则的要求进行会计核算、实施会计监督就完成了内部控制工作。但企业内控制度不仅仅只是财会上的控制，它覆盖到企业的各个生产运营环节，从公司的治理结构到各流程中的关键控制点确立，不能仅仅依靠财务部门来完成，企业任何一个部门以及人员都应该既扮演监督者又扮演被监督者的角色。

3.内控制度未得到有效执行

一项制度能否得到有效的执行是其关键所在，制度缺乏有效的执行就会缺乏刚性，也发挥不出其应有的效力。部分企业总体呈现出粗放的管理态势，首先是部门间职责的确定没有明确的流程体系，部门间的协同能力取决于部门负责人之间的人际关系；其次，一些工业企业绩效管理呈现出随意性和平均性；最后，无实质性的问责制度，制度不能被有效的执行。例如，某企业每个季度都要做一次风险内控周期性检查，并且也都把检查结果在公司范围内通报，然而企业一直没有指定与之配套的奖惩措施，违反内控制度的人并没有受到任何处罚，致使每次检查都是同样的问题，员工也感受不到公司制度的严肃性，企业内控管理流于形式。

4.会计监督控制不完善

有学者对会计工作做出定义，会计工作就是对过程的控制和思想观念的总结。国家相关法律法规也赋予了会计人员监督职责，会计工作既要维护企业资产的保值增值，又要为企业加强经营管理、提高经济效益而服务。但是如果企业会计人员仅仅局限于会计核算和报告，自己没有参与管理的意愿，那么就很难形成有效的会计监督，只能按照领导的意图办事，致使会计控制失效。例如：某企业很不重视财务部门，其他部门对财务部在资金管理、报销付款、内部借款等方面提出的要求置之不理，甚至认为会计行使监督职能，支出其问题所在是故意刁难，一段时间以后，因缺乏企业领导的支持，会计人员也不再愿意对企业财务控制进行监督，会计监督控制完全失效。

5.内部审计控制效果差

内部审计是内部控制的重要组成部分，内部审计一方面要对内部控制实施的有效实施进行监督；另一方面要保护企业资产的安全，实现企业资产的保值增值。但从目前实际工作情况来看，很多企业的内部审计工作缺乏独立性，整个工作的开展及工作结果呈现完全按领导的意图行事，审计功能完全丧失。一些内部审计机构在公司的地位较低，缺乏权威型，在工作过程中经常出现被审计部门不配合、不理解的情况，导致很多人员不愿到审计部工作。另外，有的企业根本就没有根据自己的实际需要设置专门的审计机构，配备专门的审计人员，甚至从未幵展过内部审计活动。

三、完善工业企业财务内部控制的建议

1.强化内控意识、优化治理结构

工业企业的管理者要对内部控制有一个正确的理解，重视内部控制工作的开展，将内控工作视为保障企业生产经营有序进行的重要手段，企业内部要积极开展内控文化宣传，强化全员内控意识，使全体员工都参与到内控工作中，将规避风险、完善流程、强化内控视为自己的责任。此外，明确股东会、董事会、监事会和管理者的职责，特别是要发挥出监事会的监督功能，完善企业内部管理监督机制，打通上下沟通的信息渠道，确保令行禁止，避免出现有令不行，有禁不止现象。

2.健全内部控制制度

内部控制制度的建设是一项长效工作，企业要构建一套完整的内部控制与风险管理信息系统，有效的识别并评估企业内部风险。工业企业要根据环境变化持续改善管理制度、财务制度，授权制度），并使财务管理更具科学性和有效性，最大程度的规避企业财务风险事件的发生，确保企业资产安全。此外，企业的内部控制制度要符合自身的实际需要，实现内控工作成本效益最大化。

3.内部绩效考核，落实内控制度

绩效考核的实施决定着内部控制是否能够执行到位，企业要周期性的对本单位内部控制制度的执行情况进行评价，并坚持企业自查和外部中介检查相结合，内部控制的执行效果要和企业管理者的年终考核奖惩挂钩，做到奖惩分明，有错必纠，保障企业制定的一系列制度要求都能落到实处。

4.授权会计监督，内控全员参与

内部控制本身是一项全员参与的工作，企业应定期对各部门管理人员的管理能力、业务能力、职业道德进行培训，以增强企业员工的内部控制意识和道德水准。此外，企业管理者要给会计人员充分的授权，解决会计人员遇到问题不敢管、不愿管的問题，最大程度的发挥会计监督的职能。

5.加强内部审计，消除舞弊行为

内部审计机构仅对股东和董事会负责，企业任何人员不可对内部审计工作强加干预，最大程度的保证内部审计工作的独立性，坚决制止和纠正各种腐败行为，加强经营活动监管，提高经济效益确保企业健康有序的发展。

参考文献：

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