国有企业税收筹划现状及对策分析

姚福军

【摘 要】纳税被西方社会视为人的一生躲不过的两件事之一，作为企业也是如此，正确申报、按期纳税是企业的法定义务。在税收法律许可或未作禁止的范围内，合理利用各种税收筹划工具，降低经营成本，提高经济效益，实现企业利润的最大化，也是企业的合法权利。本文介绍了税收筹划的基本概念与特点，分析了国有企业积极进行税收筹划的现实意义，并在目前国有企业税收筹划所面临问题的基础上，提出推动国有企业加强税收筹划的对策建议。

【关键词】国有企业；税收筹划；对策

一、税收筹划的概念与特点

税收筹划是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对企业的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴、缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划一般具有以下特点：

1.合法性。纳税人必须在遵守国家法律及税收法规的前提下，选择最优的纳税方案。企业若实施了违法的筹划方案，不仅不能得到预期的收益，还有可能会被认定为偷税，受到相应的税收处罚。

2.事前筹划性。在经济活动中，企业的经济行为在先，向国家交纳税收在后。企业应在从事经营活动或投资活动前对税收事项进行事先规划、设计和安排。如果经营活动已经发生，应纳税额已经确定，再想办法寻找少缴税款的途径，不能认为是税收筹划。

3.综合性。纳税人在进行某一税种的筹划时，还要考虑与之相关的其他税种的税负效应，着眼于纳税人整体税负的轻重，进行整体筹划、综合考量，实现整体税负最轻或长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。

二、国有企业税收筹划的现实意义

1.有利于国有企业整合资源，实现自身综合收益最大化

随着我国市场经济体制的不断完善和税收法制的逐步健全，国有企业走向市场，参与竞争是必然趋势，通过税收筹划，可以整合资源，降低国有企业的整体税负，提高国有企业的利润水平。同时，通过税收筹划也可以实现延迟缴纳税款，获得资金的时间价值，提高国有企业的现金流。

2.有利于国有企业提高管理水平，促进国有企业财务决策更加科学

通过税收筹划，可以加强国有企业各部门与财务部门之间的配合，规范财务核算，提升国有企业的管理能力和纳税意识。

3.有利于国有企业调整产品结构，实现国有企业转型升级

国家在制定税收政策时，有意识的通过税收优惠等方式，引导企业加大技术研发、投资新兴产业等。国有企业通过税收筹划和产业调整，可以实现业务的整合和利润的提升，从而达到企业利益和国家利益“双赢”的局面。

三、现阶段国有企业税收筹划的现状

1.领导层税收筹划意识淡薄

很多国有企业管理者片面追求资产规模的扩张，不注重资金使用的效率，认为国有企业反正是国家的，多交税收只是把资金从政府的左口袋掏到了右口袋，甚至认为进行税收筹划就是偷税、漏税。有的领导认为国有企业有政府背景，碰到税收事务可以找政府出面解决，从而造成国有企业税收筹划缺乏前瞻性，筹划动力不足。

2.税收筹划的基础工作不规范

税收筹划要成为合理、正当的行为，既要有业务分离的合理性做支持，又要有合同、票据等要素对业务规范的合法化的配合。很多国有企业税收筹划的基础性工作不到位，一是各项经营活动没有严格遵照财务工作规范，决策过程没有经过税收管理和风险控制，凡事由领导拍板决定。二是分工不明确，财会部门只负责会计核算和纳税申报，没有专门的税收筹划人员对涉税事项作出事先规划。三是部门之间缺乏协作与沟通，有些部门在合同签订、费用报销、发票获取等业务发生前，没有征询财务部门意见，导致有些费用不能在税前得以扣除。

3.缺乏专门的税收筹划人员

税收筹划是一种高层次、高智力的财务管理活动，其筹划人员不仅需要具备税收、会计、法律等专业知识，还要具备财务管理、企业管理等方面知识，需要对国有企业的经济活动和涉税事项做出事先的规划和安排。目前，很多国有企业没有设立专门的税收筹划岗位，往往由出纳或会计兼办涉税事宜。国有企业这种只注重事后核算，不注重事先筹划的状况，导致企业丧失了很多选择低税率的机会。

4.税收筹划技术运用不准确

税收筹划的方法一般有税基减税、税率减税、应纳税额减税和推迟纳税义务发生时间减税等，国有企业进行税收筹划时，不能只局限于降低眼前某一税种的税负，而应全面考量筹划方案的的综合性、灵活性和风险程度，着眼于国有企业未来生产经营业务的扩大和发展。当前，有些国有企业进行税收筹划时，大都只考虑实现眼前的税收收益，而没有考虑到企业未来的发展需要和筹划的成本效益原则，其结果只能是头痛医头，脚痛医脚。

5.税收筹划的资源整合不合理

合格的税收筹划主要体现在根据不同税率的适用性，对企业的业务流程进行对应条件的再造，进行合理的业务拆分，使得其中一部分业务可以享受到低税率，或者对不同税率的关联业务进行合理化分配。比如：销售货物同时提供运输服务的，如果对销售货物和货物运输进行分别核算，就可以分别适用17%和11%的税率，如果不能分开核算，就只能按17%的税率纳税；出租房屋附带场地的，可以适当提高场地租金比例，房屋出租除了按5%税率交纳营业税，还需从租计征12%的房产税，而场地出租则不涉及房产税。目前，许多国有企业成为地方政府的融资平台，只注重扩大资产规模，没有进行资源的合理整合，导致了重复纳税，也降低了国有企业的经营效率。

四、国有企業加强税收筹划的对策建议

1.国有企业应树立税收筹划的正确观念

由于我国税收筹划开展的较晚，加上国家长期强调宣传税收的强制性、无偿性和固定性，造成国有企业领导层的目标是多交税、创业绩，对企业在纳税过程中的合法权益和税收筹划的积极作用不够重视。随着国企改革的不断深入，政府逐步从直接参与国有企业经营管理中退出，国有企业的自主经营权日益扩大，经济利益逐渐独立。国有企业领导层与财务人员应树立正确的税收筹划观念，在税收法律许可的范畴内通过筹划使企业的税收负担更趋合理，降低经营成本，为企业和社会创造更多财富。

2.国有企业应积极进行税收筹划方案的设计

税收筹划在国有企业的经营管理过程中无处不在，在生产经营的各个阶段，要采取不同的税收筹划方案。比如在投资阶段，可以选择不动产或无形资产投资入股的方式，既免去了投资企业在转让环节的流转税，投出资产的折旧或摊销费用又能在接受投资的企业得以税前扣除，从而缩小所得税税基。在筹资方式上，可以适当提高负债筹资比例，根据税法相关规定，负债筹资所支付的利息可以计入当期费用，在所得税税前列支；如果选择权益筹资方式，向股东发放的股利处于税后利润分配的环节，后者筹资成本明显高于前者。在经营行业、地点的选择方面，可以选择国家或地方支持的高新技术产业，或项目地点设立在经济开发区等，以获得税收优惠。在日常经营过程中，在存货计价、折旧方法、费用支付、票据使用等方面，都要事先做出安排，以符合相关政策，最大限度得以税前扣除，达到国有企业整体税负最低的目的。在利润分配过程中，如果是股份制企业，可以选择少分或不分股利，由于税后利润已经交过企业所得税，向股东分配时再交纳个人所得税，其实是一种“双重征税”，如果把盈利留存企业作为积累，通过提升公司价值来影响股票价格，可以间接地增加股东财富。

3.国有企业应重视税收筹划人才的培养

税收筹划的是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。国有企业应设立专门的税收筹划人员或从外部引进人才，以使国有企业除了履行正常的纳税申报等义务外，能根据国有企业的自身特点，设计适当的税收筹划方案，降低国有企业的税负水平。

4.国有企业应注重防范税收筹划风险

税收筹划在给企业带来节税利益的同时，也存在着相应的风险，主要表现在政策选择的风险和政策变化的风险。国有企业进行税收筹划之前应通盘考虑风险因素，从源头抑制风险，增强抗风险的能力。首先，要加强税收政策的学习，密切关注国家税收法律的变动情况；其次，要提高筹划人员的经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门之间的协作配合能力；第三，国有企业领导层要时刻保持警惕，一旦发生涉税风险，及时采取积极有效的应对措施。

5.国有企业应借助社会中介的专业力量

随着政府的简政放权，税务部门对企业的所得税汇算清缴、税前弥补亏损等涉税事项不再强制要求提供鉴证报告。但由于税收事务的专业性和复杂性，出于规避企业税收风险考虑，对于那些综合性的、与企业全局关系比较大的税收业务，国有企业可以聘请税务师事务所等专业的税务代理机构来实施。

6.国有企业应加强与税务部门的联系与沟通

由于我国税收制度还不够完善，加之税企之间对政策理解的偏差以及税务部门自由裁量权等因素的存在，各个地方的具体税收征管方式也不尽相同。因此，国有企业税收筹划人员在制定税收筹划方案前，要事先征询当地税务机关意见，取得税务机关的理解，以免產生涉税争议，造成企业损失。

参考文献：

[1]徐旭琴：《企业税收筹划面临的问题及对策》，《中国商论》，2015年第20期.

[2]陆东篱、刘靖宜：《四步骤纳税筹划法及其在现代服务企业的应用》，《财务与会计》， 2015年第9期.