“营改增”对企业税负的影响及财务管理对策

摘 要 随着社会经济的发展，我国经济国际化趋势不断增强，需要不断完善税收体制。营业税和增值税在国家税收管理中占据重要地位，营业税改增值税是我国一项重要税制改革，也是推动我国结构性减税进一步深化的重要举措。“营改增”政策主要是对营业税、增值税改革，对企业财务工作提出了更高的要求，企业财务工作将会迎接更大的挑战。本文主要对“营改增”后企业税负的变化及财务管理对策作阐述。

关键词 “营改增” 企业税负 财务管理 税务策略

营业税和增值税在国家税收管理中占据重要地位，营业税改增值税是我国一项重要税制改革，也是推动我国结构性减税进一步深化的重要举措。因此，研究“营改增”对企业税负的影响及财务管理对策不仅有较大的理论价值，也有较强的现实意义。

一、“营改增”对企业税负的影响

（一）小规模纳税人税负均呈减轻趋势

当前增值税管理规定，小规模纳税人的增值税按3%的税率征收。此次“营改增”试点的“6+1”行业，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务业企业，改革后应税额未达到一般纳税人标准的，税负明显降低，其中下降最显著的是现代服务业小规模纳税人，税率由原来的营业税5%的税率降为增值税3%，税率减少2%。

（二）一般纳税人行业不同，所受影响不同

一般纳税人所缴纳的增值税进项税额可以抵扣销项税额，即只对增值额征税。“营改增”后，一般纳税人的名义税率比原营业税税率有所增加。例如，有形动产租赁17%，交通运输业11%，其他试点现代服务业6%。表面来看，名义税率增加了，但由于一般纳税人可以采用进项税额抵扣，实际税负是否真的提高，财务人员需要进行具体详细的分析核算。

第一，对交通运输服务业一般纳税人的影响。“营改增”后，交通运输业名义税率提高8%：由征收3%的营业税改为征收11%的增值税。由于运输办公设备、燃料费、修理费、人工费、过路过桥费等是该行业的主要成本，这些成本额较低，所以目前可抵扣进项税额较少，故现阶段交通运输业可能会由于进项税抵扣不足而造成税负的增加。但根据“营改增”对试点企业的优惠政策，提供公共交通运输服务的一般纳税人，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此，对于公共交通运输服务业来说，实际税负还是有所下降的，但其他运输企业税负可能提高。

第二，对有形动产租赁服务业一般纳税人的影响。根据“营改增”政策，有形动产租赁服务业名义税率提高12%：由征收5%的营业税改为17%的增值税。机器设备采购等有形动产是该类企业的主要成本，但由于企业在采购机器设备等有形动产时取得的增值税进项税额可以抵扣，所以，短期内试点企业可能由于抵扣不足导致税负略有上升，但是从长期来看，租赁公司将会随着动产的采购而有大量的进项税可抵扣，税负将减轻。

第三，对其他现代服务业一般纳税人的影响。对于由征收5%的营业税改为征收6%的增值税的其他现代服务业，表面上税率提高了1%。但由于一般纳税人可进项税抵扣，故税负实际会成下降趋势。改革后，90%的企业税负将下降，特别是占行业86%的小规模纳税人企业，因实行3%的简易征税税率而使税负全面得到下降。但部分试点企业，特别是运输企业可能因进项抵扣不足造成税负上升，约占试点企业10%，全区总体税负预计将减0.7亿元。

二、“营改增”背景下企业的财务策略

（一）加强“营改增”影响的分析和测算

全面分析营改增对企业产生的影响，对各项税负的变化进行测算，在现金、盈利等方面都作出科学的预测。同时，在选择“营改增”试点地区时，通常需要对该地区内不同的行业税率进行科学的测算，并且与当地经济发展水平相适应，才能促进“营改增”政策的有效实施。如果在“营改增”实施以后，企业的税负出现有增无减的现象，则要对其原因进行详细的分析，并且提出科学的处理方法，积极应对“营改增”带来的影响。

（二）保持进项税额与增值税销售额的均衡

在“营改增”的背景下，企业进项税额可以作为抵扣的对象。因此，很多企业都通过控制进项税额与增值税额的均衡来降低营业税额的支出，从而降低企业的税负。比如企业在某些固定项目方面的营业收入份额很大，这时企业需要交纳的增值税额也会随之增加，为了降低营业收入引起的增值税额，企业可以采取增加采购的方式来增加企业的进项税额，从而抵扣更多的进项税。

（三）完善财务报表的披露

企业的财务报表内容势必会由于企业“营改增”的具体实施发生相应的变化。面对这一变化，企业的财务管理人员需接受专业培训，积极学习，提高核算水平，保证“营改增”政策实施以后，依然能够确保企业财务报表数据信息的真实性和可靠性，让财务报表能够清晰地展示企业的经营状况和财务状况。

（四）加强财务人员对发票的监督和管理

“营改增”势必将提高企业对发票管理的标准。企业财务部门在发票开具、管理和使用过程中，必须严格遵守国家有关增值税方面的规定。虚开增值税发票会给整个企业带来无法挽回的法律和财务风险，因此企业应该制定专门的发票管理制度，明确企业增值税发票的开具流程，避免企业工作人员虚开增值税发票的情况发生。此外，企业应该建立内部的监督机制和内部审计机制，提高对发票的管理力度，预防增值税管理不善给企业带来的经济损失。

三、结语

营业税和增值税在国家税收管理中占据重要地位，营业税改增值税是我国一项重要税制改革，也是推动我国结构性减税进一步深化的重要举措。“营改增”政策主要是对营业税、增值税改革，对企业财务工作提出了更高的要求，企业财务工作将会迎接更大的挑战。从这个层面来分析，“营改增”政策的实施是我国税制改革进程中一项重要的内容，也是降低企业税负、促进企业持续发展的重要手段。“营改增”政策的试点开展，可以促进当地企业竞争力的增强，有利于促进地区收入和分配的平衡。同时，“营改增”对企业带来的消极影响也应当受到足够的重视，企业要采取有效的措施应对“营改增”带来的影响，抓住发展机遇，实现自身的良好发展，同时促进国民经济健康、稳定地发展。

（作者单位为河南大学经济学院）

[作者简介：甘萍萍（1994—），女，河南信阳人，河南大学经济学院财政学专业2013级本科生。]

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