现代企业内部控制研究

任春苗

摘 要 建立健全内部控制制度，加强企业内部管理，对于提高企业的经济效益，增强企业市场竞争力，实现企业发展目标等都具有十分重要的作用。现代企业高度分工，往往依靠企业内部密切的协作实现企业目标。因此，加强企业内部控制对现代企业的管理发展至关重要。本文就现代企业内部控制的重要性以及如何改善和加强企业内部控制进行研究，对相关企业管理创新具有一定的参考价值。

关键词 现代企业 内部控制 制度

一、内部控制的内涵

内部控制，是指企业为了实现自身目标，使企业经营管理达到预期的效率和效果，由企业董事会、各层管理人员以及全体员工共同参与的一系列活动，该活动对于保证企业财务信息真实可靠、企业资产安全等具有重要意义。

受到企业日常经营管理活动的影响，企业内部控制不可能独立存在，它既和企业组织的业务活动紧密联系，又和自身控制活动相互关联。一般情况下，企业内部控制具有经常性、潜在性和相关性的特点，贯穿于企业一切业务活动的方方面面。

二、内部控制的重要性

2012年12月，中华人民共和国财政部会计司下发了关于印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》的通知，2014年

1月，下发了关于印发《石油石化行业内部控制操作指南》的通知，2015年1月，又出台了《电力行业内部控制操作指南》，这些政策规范的相继出台，充分说明了内部控制对于各个行业的各个企业无疑是至关重要的。

在我国企业纷纷面临现代企业制度改革的大背景下，加强企业内部监督制度，完善企业内部控制体系，充分发挥企业内部控制的作用，对于增强我国企业的市场竞争力和市场适应能力具有至关重要的作用。

另一方面，通过有效的内部控制，对企业经营风险进行合理的评估，加强对企业经营管理薄弱环节的控制和监督，能够杜绝各种风险、损失现象的发生。

三、内部控制的局限性

企业内部控制实质上是利用各种手段和途径对人的行为的控制。其决定性因素仍然在于人本身。企业管理者的素质能够直接对企业内部控制的效果产生影响。当一个企业的管理者的道德水平低下，或者其决策能力不足时，往往能够对企业的内部控制造成致命的打击。其次，尽管职能分离在一定程度上能防止舞弊行为的发生，当两个或者两个以上员工合伙串通或者故意包庇或者隐瞒时，其后果是十分严重的，不仅会对企业带来现实意义上的损失，而且对于企业文化的建立和保持都是严重的打击。

另一方面，现阶段我国很多企业内部控制流于形式，某些企业看似拥有相对完善的内部控制和管理系统，但实际上其日常的经营管理已经完全脱离内部控制制度和规范。这种行为不但不能够明确员工的责任，不利于企业职权分离，而且潜移默化的对员工造成影响，使整个企业对于企业内部控制的重视程度不够，甚至当内部控制风险发生时都不能及时察觉。

四、目前我国企业内部控制的现状

（一）缺乏完善的内部控制体系

只有在科学的控制制度、严格的执行力以及合理的绩效评价体系相互配合时，企业的内部控制才能有效。制定的制度必须依靠执行制度的实施才能发挥作用。目前，我国企业内部控制缺乏完善的制度，有的企业虽然设有内部控制制度，但实质上控制制度形同虚设，员工不能将控制制度转化成执行力，企业存在的内部控制问题得不到应有的解决，控制计划实施效果不佳，不能充分发挥控制制度的作用。

（二）企业管理层风险管理意识淡薄

受到传统管理观念的束缚，部分管理者不能充分意识到企业风险控制的重要意义。由于进行风险控制往往需要耗费企业一定的管理成本和费用，对企业现实利润造成负面影响，企业管理者不愿进行风险管理。尤其当前企业管理者经营绩效评价体系往往不能客观地反映管理者由于风险控制为企业带来的效益，一些企业高管决策时往往过度依赖职业判断，决策相对缺乏科学性。这使得企业的内部控制工作常常陷于被动。

（三）企业内部控制结构不尽完善

管理结构为企业经营管理的具体实施提供了保障，是企业内部控制工作顺利进行的基础。部分企业董事会由企业的董事长、总经理或者其他高管人员兼任，形成企业管理层自己监督自己的尴尬局面，董事会监督作用无从发挥。另一方面，尽管部分企业设有相对独立的监事会，但由于监事会成员的劳动报酬和绩效评价的具体实施通常由董事会决定，其监督作用很难不受到相关经济利益的牵制。

另外，部分企业各个职能部门没有明确分工，相关权限和责任没有清晰地划分，内部管理沟通存在障碍，更增大了企业内部管理和控制的难度。

五、加强企业内部控制的对策

（一）营造有利于企业内部控制的良好氛围

工作氛围影响企业员工遵守企业规章、加强执行力、保持较高工作效率的自觉性。正如企业需要建立适应企业发展的企业文化，企业需要为加强其内部控制营造良好的工作环境。基于经济学“理性人”假设，企业员工之所以能够在企业任劳任怨工作，是因为他们能够在工作中实现自己的需求满足。一方面，企业应该建立科学合理的绩效评价体系，将风险管理和控制纳入管理层绩效评价体系，在物质层面激励员工重视企业的内部控制。建立健全舞弊惩罚力度，奖惩制度建立的根本目的，是为了鼓励员工更好地为企业创造财富，实现企业发展目标。

（二）完善企业内部控制监督体系

在企业的实际经营管理活动中，为了保障企业内部监督的权威，其成员要有职位上的绝对优势，另一方面，现代企业生产管理链条化的特征要求企业在进行内部控制时必须充分利用信息技术，全面系统地对企业运营的各个阶段和各个环节进行控制，帮助企业实现科学管理。推行企业内部审计，有针对性、有重点地开展内部审计工作。

（三）完善企业内部信息沟通渠道

企业应当重视内部信息沟通的渠道建设。利用现代信息技术和新媒体等网络传播手段，通过各种途径，鼓励员工对企业内部舞弊行为进行监督和投诉。一方面，通过信息的公开、透明，减少舞弊发生的可能渠道；另一方面，通过公司内部通报、必要的奖惩措施等，都有助于企业内部控制的有效运行。

（四）提高员工综合素质，为加强企业内部控制提供必要的条件

财会人员是企业加强内部控制的关键要素，企业应该通过培训、定期轮岗等途径，分散财会人员的从业风险。注重企业员工良好职业道德和综合素质的培养。利用行为模范表彰制度、绩效评价和奖惩制度等方式，激发员工的责任感。此外，信息化时代企业的竞争就是人才、知识和创新能力的竞争，企业要更加注重对专门人才的培养，全面提高企业员工的业务水平，增强企业人才的竞争能力。在一定程度上，人才的招聘和培养对企业而言是一场十分重要的投资，通过将合适的人才安排到合适的岗位，不仅能够帮助企业创造更大的财富，而且能够帮助企业减少投资决策失误的风险，全面提高企业的综合竞争力。

（作者单位为河南大学商学院）

参考文献

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