园林绿化工程企业内部控制的探讨

【摘要】本文从项目风险管理、工程预算控制、会计处理三方面来谈园林绿化工程企业存在的问题，并针对这些问题提出了相应的建议。

【关键词】园林绿化工程 企业内部控制

一、园林绿化工程企业内部控制存在的主要问题

（一）园林绿化工程项目风险管理存在的问题

某些园林公司为了扩大市场占有率，提高经营业绩，在未对项目风险进行识别、评估、分析，特别是工程款的回收风险、工期延长风险，没有进行充分的评估，结果造成工程款无法及时回收，工期大幅度延长，使项目的后续开展资金流非常困难，甚至工程停工，形成巨大的经营风险。

1.风险管理意识淡薄甚至缺乏。公司的管理者对园林工程项目风险管理没有应有的重视，没有对项目的工程款回收、工期、质量、安全等主要风险进行识别，并制定相应的应对策略。

2.风险组织管理机构不健全，缺乏专门的机构来履行风险管理职责。在项目实施过程中无独立的风险管理部门向管理者提供风险提示，便于决进行分析论证，科学决策，很容易导致项目失败，成本超支等情况出现。

3.缺乏完善的风险管理系统。公司未能建立起全面、完整的风险管理系统，对投标阶段、合同阶段、施工阶段和保修阶段的发生的风险估计分析不够，对各个阶段发生的风险未建立相应的风险防范措施。

（二）园林绿化工程企业在项目工程预算控制存在的问题

公司未建立项目预算总收入总成本表的编制和调整原则，预算总收入总成本表只有总表无细项，无具体的编制和调整依据，导致预算编制不科学，严重偏离实际情况，同时为项目预算人员操控成本预算，提高项目部奖金等留下了空间。

（三）园林绿化工程苗木的管理问题

园林工程所需苗木未建立进销存管理制度，采购的苗木一次性计入项目成本，使项目核算失真，同时容易造成资产损失。

1.绿化工程提前采购苗木，存在可能由于设计变更不能使用，该部分采购业务不仅不能带来经济效益，还要因养护这些苗木发生的费用而增加项目的成本。另一方面由于各个园林工程项目的不同，企业采购的该部分苗木的利用率很低，这些苗木只能暂存在苗圃中，由于苗木未建立出入库手续，园林公司将采购的苗木一次性全部计入主营业务成本，其实，这些苗木并没有用于工程项目或者只是使用了部分苗木，而大量的苗木暂存于苗圃中，以备日后使用或用于苗木销售，这样的会计处理使得工程项目虚增了成本，影响了工程项目的利润的真实反映，同时也会造成工程收入与成本不配比，甚至出现报表上的虚亏。

2.由于采购的苗木一次性计入工程成本，无形中这批苗木成了账外资产，不能在财务报表中反映出来，企业无法对该部分资产实施有效的管理，其虚假采购和私自销售未被及时发现，可能会造成资产的流失。

二、加强园林绿化工程企业内部控制的方法

（一）园林绿化工程项目风险管理的对策

对园林景观项目的施工风险问题，只有执行正确的项目风险管理程序，采取科学有效的控制阶段，实施恰当的项目风险管理过程，才能驾驭风险，提高项目风险管理的成功率。

1.设置风险管理机构。在公司管理层面和项目部同时设置双重风险管理机构。公司层面设置专门的机构对公司的重点项目进行抽查，对项目的风险评估、监控、跟踪和评价，建立项目风险事件数据库，为其他项目提供经验。在项目部设立以项目经理为首的风险管理小组，加强管理在工程项目管理的地位，提高全体员工的风险意识，明确各单位人员在风险管理中的职责和义务。

2.加强风险管理意识和风险管理能力的培训。由公司培训部门组织对公司全体人员进行项目风险管理培训，使管理层和员工充分认识项目各个阶段的风险，了解公司如何对项目的风险进行管理，为实施项目风险管理做好准备，确保风险意识能贯彻项目的全过程。

3.建立完善的风险管理系统。（1）做好风险应对计划。在项目开工之前，就对该项目各个阶段的风险因素进行分析，分析该项目面臨的主要风险因素，并对这些风险因素做好各项应对措施，为控制将来也许会出现的情况做准备，用于当风险出现时对其管理从而做到有备无患。

（2）采用系统的风险管理方法。公司应当对项目风险进行全过程动态的管理，随着项目实际进展情况和环境的变化来监控原来制定的策略和措施的是否达到预想实际效果，并及时调整风险应对策略，直至项目最终结束。

（3）改进项目管理过程。在项目施工前加强项目的准备工作，做好项目风险控制策划和应对措施；选派业务素质高，协调能力强，有多年工作经验的项目经理及相关专业人员，负责本项目的各专业管理工作；编制项目施工计划，选择合理的施工方案，合理配置各种资源；对项目临时发生的高风险因素及时和公司层面的风险机构进行沟通，借鉴行业领先者较好的做法或公司其他项目的经验，共同制定风险应对策略，能使项目部把风险管理做得更好。

（二）园林绿化工程企业在项目工程预算控制的对策

公司应建立项目预算总收入总成本表编制和调整制度。预算总收入总成本表在初始编制时应按工程合同的合同额数据，合同的原始附件投标概算、合同清单编制。调整时需要相应的调整依据，如签订补充合同，已经批准并计价的设计变更、清理概算，索赔（各类价差及自然灾害索赔）、奖励等需要变更依据。

（三）园林绿化工程苗木管理的对策

1.建立健全的苗木采购计划制度。苗木的采购要严格按照项目的施工进度和苗木的种植季节进行采购，不能一次采购大量的苗木，产生苗木积压，由于苗木不同于其他的存货，养护不当就会死亡，会给企业造成一定的经济损失。所以苗木采购要有一定的计划，建立苗木采购审核制度，采购人员应根据项目人员提供的采购需求计划，按需求进行采购。

2.建立健全的苗木的入库、验收、发货、盘存制度。苗木在采购结束后，项目苗木验收人员要按苗木采购计划对购进的苗木进行验收入库，对不合格和无采购计划的苗木不予入库，在验收结束后应填制入库单，入库单由供应商、采购员、验收员、项目负责人签字。对于领用的苗木应及时填制出库单，经领用人、保管员、项目领导签字方可执行，保管人员应经常清点苗木的结存盘点工作，对于死亡的苗木应查明原因，及时填写损耗单，经领导签字后交财务部门。月底应及时将当月入库单、出库单和收发存明细表交财务部门，以便财务部能准确核算存货的数量金额、主营业务成本和主营业务收入。

3.对采购苗木会计处理。公司财务应根据苗木入库单计入存货，根据苗木出库计入工程成本和结转主营业务成本，会计处理如下：

财务根据入库单的会计处理：

借：物资采购

贷：应付账款

借：存货-原材料

贷：物资采购

财务根据出库单的会计处理：

借：存货——工程施工-合同成本

贷：存货-原材料

对于未出库的存货反映在存货——原材料科目中。

参考文献

[1]胡瑶景，郝凌燕.绿化苗木的会计核算[J].中国农业会计.2006年.1：4-5.

[2]张坚.园林景观施工风险评估与防范研究.硕士论文.中山大学.2009年.

作者简介：翟丽丽，女，汉族，现供职于河冶科技股份有限公司，中级会计师，本科学历，研究方向：财会。