专项审计调查与财务收支审计的关系探究

摘 要：专项审计调查是近年来审计机关常用的工作方法，而常规性的财务收支审计也存在着难以审深审透和审计资源分散浪费等问题，所以将常规审计项目、专项审计调查等与领导干部经济责任审计进行紧密结合应用是我国政府审计的发展方向。文章以专项审计调查与财务收支审计的关系及异同为研究对象，首先概述了专项审计调查与财务收支审计的基本理论，分析了专项审计调查与财务收支审计的异同，最后以实际案例分析提出了专项审计调查与财务收支审计相结合的措施。

关键词：审计工作 分析性复核 专项审计调查

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）02-135-02

专项审计调查是近年来审计机关针对具体问题常用的工作手段，其侧重于分析调研，有助于提出加强经济管理，完善政策制度的建议，专项审计调查对于政府行政工作具有其独特的作用。

一、专项审计调查与财务收支审计的基本理论概述

专项审计调查是按照法律法规的要求，采用特定的审计方法，对被审计对象经济、行政、司法等领域的特定事项实施专门审计的审计工作，专项审计调查是审计部门贯彻落实全面审计监督职责，发挥审计监督职能的重要工作。

而财务收支审计则是常规性的，对被审计单位（一般为行政事业单位）的预算管理情况进行审计，侧重于收入支出、基建项目、资产负债等方面的审计。财务收支审计主要审查被审计单位的资金收支是否符合国家法律法规及财政制度的规定，国有资产是否保全等的合法性合规性问题。

二、两者的异同分析

（一）专项审计调查的基本理论内容分析

专项审计调查是受国家财政部门、同级政府部门、纪委、人大等机构的委托，以专门项目为审计范围的专项审计，专项审计调查侧重于获取某个特定领域或项目的审计结论，与一般性的审计有着较大的不同，专项审计调查的主要特点是：专项审计调查主要是对被审计单位的特定领域的问题进行审计的行为，具有审计目标上的特定性。

1.专项审计调查中的被审计对象，可以是一个单位，也可以是一个系统，甚至是行业或地区的特定审计项目，而财务收支审计，一般被审计对象比较固定，专项审计调查的被审计对象具有相当的灵活性。

2.专项审计调查需要严格按照审计工作的制度规范来实施，由于专项审计调查是针对特定项目，所以更需要强调对审计制度和规范流程的遵守，以规避来自各方面因素导致的审计风险。

3.专项审计调查对工作时间要求很严格，专项审计调查需要集中人力物力迅速查明真相，分析原因并及时作出审计结论，为委托方提供具有时效性的审计报告，以有利于及时作出防患于未然的决策，所有专项审计调查适宜需要短时间内分析问题的审计项目。

4.由于专项审计调查往往会涉及到法律问题，所以必须基于法律法规所规定的调查程序、调查手段等规制，也要遵循审计准则所规定的审计程序和评价标准，否则如果专项审计调查采取的取证手段、调查方法如果不合法，即程序不合法，那么得出的结论也无法具有法律效力。

5.专项审计调查的范围一般是根据经济运行中出现的问题、社会矛盾、政策法规贯彻实施中的难点和困难来确定，专项审计调查一般由审计机关、政府部门和纪委委托发起，对需要深入调查的重要问题或专门事项进行专门审计调查。

6.专项审计调查的实施主体不仅是单个政府审计机关，也可由多个审计机关来实施，也可联合社会力量，如会计师事务所、资产评估事务所等共同实施专项审计调查。

7.专项审计调查可采用的方法要比财务收支审计多，不仅包括财务收支审计所常用的核对、盘点、函询等专业方法，还有抽样检查、走访约谈、问卷调查、甚至采取法律调查等方法。

8.专项审计调查的流程一般为：准备阶段要进行专项审计调查立项，成立专项审计工作组，制定工作计划、工作方案等。实施阶段要注意对专项审计调查工作在调查阶段所发现的违法违规问题、经济问题进行分析，并及时转入审计程序，以审计工作来对这些问题进行分析，同时要注意选择科学的审计方法，一般是要采取复合性的、多种方法并用的审计方式，例如会计查账与实地勘察、询问与座谈、随机抽查与问卷调差相结合等方式。在报告阶段，应认真撰写专项审计调查报告，要做到数据真实、措辞规范、内容详实、问题明确，切实满足委托方的要求。在审定印发专项审计调查报告后，还要注意做好归档保存工作。

（二）专项审计调查与财务收支审计的区别

从前文的论述可以看出，这两者间的区别主要体现在以下几方面：

1.范围不同。专项审计调查既是审计行为，也是调查行为。而财务收支审计是国家审计机关，对预算年度内行政事业单位的预算执行、财务收支、资产负债情况进行审查监督的常规性的审计活动。可见财务收支审计基本被限定于经济领域。而专项审计调查则工作范围大得多，除经济领域外、法律、行政、社会管理等领域都可以归为专项审计调查的工作范围。

而且专项审计调查也可以不受限制的区域作为审计客体，调查分析该区域所存在的问题。而财务收支审计只能以具体的行政事业单位、国企部门等国有经济单位为审计对象，而不能以某一区域为审计对象，因为财务收支审计一般由审计机关对所负责行政区域范围内的各行政单位、国企等国有经济单位进行审计，得出的审计结论也是在对具体单位审计后生成的，所以是不能以某行政区域为审计对象的，这会导致财务收支审计结论不够具体，也缺乏责任主体。而专项审计调查则可以以某区域作为审计对象，调查分析该区域的普遍性问题，范围上要比财务收支审计灵活得多。

2.目标不同。专项审计调查是为了解决特定的、重点、难点问题，并以此为目标来通过调查搜集信息，结合审计手段找出问题，最后总结成富有规律性的专项审计调查结论。而且专项审计调查还要起到对潜在事项进行分析并科学预测的职能，并要提出合理的建议，以有助于委托方制定针对性的政策方针。所以专项审计调查职能的预见性、创造性、系统性很强，侧重于为决策提供参考的服务职能，总体上有利于我国政府提高决策水平和决策质量，提高自身内部管理水平，也有利于和谐社会目标的实现。

财务收支审计是为了规范我国政府预算管理，防范政府财务风险，对行政事业单位、国企单位、政府基金、政府债务等国有经济部分的财务收支活动、预算执行的合法合规性进行审计，其目标是为了提高我国政府预算管理水平，提高政府财务风险防控能力，提高财政资金的使用效率、社会效益，最终提高我国政府施政能力。

所以专项调查审计在目标上要比财务收支审计灵活得多，也要宏观一些，是我国政府事前实施经济管理的一种手段，而财务收支审计是事后实施的监督审查行为，是为提高行政事业单位、国企单位、政府基金、政府债务等国有经济部分财务管理能力的手段。

3.方法不同。财务收支审计主要采用专业的审计技术，以会计理论中的账项、账簿、报表审计方法为主要手段；而专项审计调查不仅要用到专业审计技术，还要应用到法律领域的技术、统计领域的技术、经济领域的技术，甚至公安侦查领域的技术，总之一切有助于完成专项审计调查目标的技术手段都可以应用，而不仅限于专业审计技术。

总之，专项审计调查和财务收支审计，两者的目标、范围、内容、方法上都不相同，所以两者不能在实际工作中混淆。两者也不可以相互替代。其实在实践工作中，两者是比较容易区分的，一般政府文件中会对是专项审计调查还是财务收支审计进行明确。

（三）专项审计调查与财务收支审计的相同之处

1.两者依据的法律法规和审计程序相一致。两者在工作过程中，所依据的法律法规相一致，基本上基于相同的法律法规评价标准，而且两者都要严格遵循审计基本规范。

2.两者往往相互补充、协调工作。在实践工作中，专项审计调查中也会应用财务收支审计，尤其是需要对被审计对象的预算完成情况、资产保全情况、政府债务风险情况、还有政府基金运行情况等都需要财务收支审计来进行调查审核。而财务收支审计工作中发现的问题、难点等，也需要专项审计调查来对此进行进一步地摸清情况，分析问题以落实责任。两者相互融合，尤其是将专项审计调查的结论扩展到财务收支审计工作中，有助于提高专项审计调查和财务收支审计这两项审计工作结论的可信性。

三、专项审计调查与财务收支审计相结合的措施

以四川省审计厅2013年开展的关于“支持民营经济发展政策落实和服务体系建设情况”的专项审计调查为例。这次调查对新津县政府、县发展和改革委等政府部门，和当地民营企业进行调查，并发放了调查问卷，经过这次专项审计调查，发现民营企业发展仍然存在“玻璃门”、“弹簧门”等发展瓶颈问题，所以这次专项审计调查提出了应进一步细化相关政策和配套措施，并将支持民营企业发展的投融资政策落到实处。

2014年四川省审计厅还对四川5个市的“2013年整顿关闭煤矿补助（奖励）专项资金”实施了专项审计调查，调查了当地县区政府的财政、国土、煤监等机关事业单位，并对当地的煤矿企业进行了调查，经过这次专项审计调查，为省委省政府对关闭整顿煤矿工作的进一步决策提供了参考，具体上提出了进一步完善省级奖补资金管理办法等建议，为四川省县域发展低碳经济提供了参考和指引。

在以后年度的四川省各县级政府的财务收支审计中，可以就专项审计调查发现的问题，来重点审计相关财政预算管理的实施情况，例如支持民营企业发展的投融资政策是否切实落实，整顿关闭煤矿补助（奖励）专项资金是否用到实处，以规范这些政府职能，以保障四川省绿色经济政策的贯彻落实。

通过此案例可以看出，专项审计调查能够成为财务收支审计的有效补充，能够为财务收支审计提供具有针对性、可比性、具体的问题总结和经济数据、行政管理数据等信息。而财务收支审计能够对专项审计调查提出的问题的改进加以监督审核，两者在实际工作中紧密结合，能够有效提高我国政府的财务管理和施政绩效水平。

参考文献：

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[2] 石勉.对专项审计调查的思考[J].武汉工程大学学报，2010（10）

[3] 庞国忠.以提高审计独立性为目标的政府审计体制改革研究[D].东北师范大学，2011

[4] 毛定荣.现代风险导向审计在我国存在的问题及对策[J].现代经济信息，2012（12）

（作者单位：天津市地下铁道运营有限公司 天津 300222；作者简介：徐萌，高级会计师，研究方向：财务管理、会计核算、内部审计。）

（责编：贾伟）