浅谈基层经济责任审计的方法和步骤

山东省高唐县审计局(固河审计所) 张瞻海

浅谈基层经济责任审计的方法和步骤

山东省高唐县审计局(固河审计所) 张瞻海

村居审计对助推基层组织建设，加强社会管理与创新，维护好各项财政性资金和村集体经济安全，具有十分重要的意义。是实现对各类涉农资金管理、分配、使用的有效监管，促进基层干部依法履职尽责，切实解决好联系服务群众“最后一公里”问题的重要手段。因此加强村居经济责任审计，必须做好审计实施管理，即制定完善的审计方法和步骤。

基层 经济安全 管理

本文就如何开展村级审计工作，从准备阶段、实施和总结报告三个阶段进行探讨。

1 做好村级财务审计准备

审计立项。由审计所依据高唐县审计局整理汇编的《审计所适用主要法律法规文件汇编》、《固河镇农村财务管理实施细则》等文件，报经镇党委政府批准，确定审计项目。

发出审计通知书。根据审计规范要求，镇审计所在实施审计前3天向被审计村发出审计通知书，并要求被审计村在审计通知书送达回执上签收，正式通知被审计村做好审计准备工作。

准备的资料包括以下方面：(1)被审计村的账本、账簿：查看村级账务是否合规合法，相关经济活动的凭证是否完善、报账是否及时、是否存在公款私用挪用、是否有超标准支出、是否存在应收未收账款、财务收入是否按照经济合同履行等；(2)小麦直补、良种直补的分配表：查看补贴是否落实到位、是否存在冒领和骗取国家补贴；(3)各种会议记录、公示照片：查看是否执行民主决策、党务政务财务是否公开、重大事项是否进行过民主讨论；(4)低保五保名单、危房改造的申报等会议记录、公示照片：程序是否合法合规，是否存在支部书记的近亲属领取各种福利的情况；(5)个人述职报告、工作计划、廉政说明：了解村支部书记及村班子做了哪些为民服务的实事；(6)集体土地承包合同：村内集体资源的发包情况；(7)三水费、合作医疗、养老保险缴费明细；(8)个人工作成绩的证明：支部书记任职期间取得哪些荣誉。

审前调查。成立审计组后，审计项目实施审计前，要对被审计单位进行调查了解，主要了解村基本情况，包括村财务状况、全村人口、村支部成员、党员人数、土地面积、社会事业发展状况、村级资产等情况，并做好调查了解记录。

制定审计工作方案。根据审计项目所提出的目的和要求，在审前调查了解的基础上，确定审计工作重点，拟定审计实施方案。具体内容包括：审计目标、审计范围、审计的主要内容和重点、审计时间安排、审计组组成及人员分工等。

2 做好审计实施工作

召开会议。审计组成员进驻被审计村后，召开由审计组成员、全体村干部、小组组长、部分党员和村民代表参加的审计工作会议。会上由审计组长公布被审计村三年来帐内收支及集体资产、资源情况，让与会人员了解该村经济运行情况，特别是村民关心的固定资产、资源发(承)包和经营处置情况，并就审计的目的、范围、时间和要求进行说明。

调查研究。以“两个结合”为原则，即查帐与调查研究相结合，查帐与分析材料相结合的原则，采取听、查、看、访的方法，深入农户广泛听取群众意见。调查核实村内财务政务党务公开是否及时公开，重大决策是否召开村民代表大会，公共事业发展情况，固定资产购买、处置情况。

还要去各相关业务站所获取相关资料。如民政所：五保、低保名单(根据申报标准，入户核实低保五保是否达到享受条件，并询问低保救济金是否落实到位)，福利发放名单(核实救济品是否发放到位)；财所：小麦、良种直补明细、标准(抽查并核实部分户的人口数、人均地亩数，作物种植类型，享受补贴面积是否与种植面积相当，并取证补贴存折看是否发放到位)；经管站：各种支出标准(如招待费、电话费补助、报刊费、干部工资等)、土地承包及其他相关经济合同；城建办：危房改造名单、标准；组织办：历年考核文件(招商引资、财源建设、土地流转等考核指标)及考核结果。

实施检查。(1)财务收支的审计。主要看财务收入的真实性、合法性和完整性，是否存在应收未收或未按规定、按时收取等情况，收入审计重点围绕各项承包(租赁)合同或协议，上级拨款或补助补贴文件等，通过审查收款收据和有关帐册、凭证等资料，审查是否存在收入少入帐，收入不入帐，公款私存，公款私分，或截留挪用、坐收坐支等情况；财务支出的合法性、合规性、合理性，对各项支出的审计，重点审查费用报销是否符合本村的经济活动，原始票据是否真实，所购物品是否合理，物品与票据是否相符，报销手续是否齐全，大额支出是否经过代表大会讨论通过。对非生产性的开支，除按正常的支出业务审查外，还要注意审阅报销范围、标准是否超越有关规定，总量是否突破规定限额，村干部报酬是否突破责任制度考核结算审批数。另外，还要对公积公益开支、应付福利费等来源与使用的合理、合规性加以详细审核，是否存在挤占乱支等情况；项目资金审计，重点审查项目资金的专款专用情况，有无挪用、挤占等问题。(2)资产、资源承包合同的审计。主要审查村集体资产、资源承包合同的签订手续是否符合规定，合同执行是否到位。承包合同的订立是否符合《合同法》等有关规定，所签内容是否符合国家政策和法律法规，审查合同条款的完整性和正确性，包括合同应具备的条款是否齐全，具体内容是否正确，双方权利和义务是否明确、合理，是否经招投标中心办理等；合同履行情况审查，主要查明是否按合同规定的标的、数量(质量)、价款或酬金、期限地点方式等履行。(3)村集体资产、资源管理审计。集体资产的管理，主要审查集体资产登记情况，资产增减变动登记管理。村集体经济组织的基本建设及管理，主要审查建设项目是否经过村民代表大会讨论决定，项目承包的招标议标、合同签订和履行情况等，工程合同是否规范、工程款支付是否按合同规定，工程竣工决算是否经审计，工程结算是否开具专用发票，审查有无违规操作等现象。债权债务情况，主要审查村各类借款、欠款情况，通过查阅有关借(贷)款协议或合同，核实债权债务。(4)村财务内部控制制度执行情况审计。主要通过查阅有关账册、会计凭证、会议纪录、文件资料等，了解掌握村财务管理制度执行情况。审查经费的审批手续是否符合规定，大项支出是否经村集体研究决定等。(5)其他需要审计的事项。如参与审计贫困村的扶贫资金使用情况等。

3 编制并出具审计报告

编制并出具审计报告是审计终结阶段的中心工作，也是整个审计工作的落脚点。审计组在审计终结阶段的主要工作一是汇总、整理审计资料；二是编制审计工作底稿；三是编制并出具审计报告；四是归集整理审计档案。

审计报告的主要内容包括：审计概况。说明审计立项依据、审计目的和范围、内容、方式、起讫时间和审计重点等内容。基本情况。说明被审计村的基本情况，包括财务核算情况、村人口、土地等情况。审计发现的主要问题，审计查出的被审计村存在问题的主要事实、定性以及法律、法规和文件依据。审计建议。针对审计发现的主要问题提出建设性的意见和建议。

[1] 章煊耀.我国推行审计结果公告制度的障碍与建议[J].黑龙江对外经贸,2007(01).

[2] 曾爱军.任期经济责任审计的中外比较分析[J].企业家天地下半月刊(理论版),2008(05).

[3] 林忠华.经济责任审计需研究改进的若干问题[J].审计月刊,2008(03).

[4] 《我国经济责任审计法律问题研究》课题组,令狐安.经济责任审计法律问题及立法对策[J].中共中央党校学报,2007(01).

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：2096-0298(2016)12(c)-123-02