企业“营改增”后纳税筹划的思考——以建筑施工企业为例

中国水电建设集团十五工程局有限公司 王燕

企业“营改增”后纳税筹划的思考
——以建筑施工企业为例

中国水电建设集团十五工程局有限公司 王燕

“营改增”税收政策作为我国税制改革工作的一项重大举措，自实施这一政策后不但可以使我国长期存在的重复性税务征收问题得以解决，并且对降低税负与改善税收结构的合理化与科学化也将起到巨大的推动作用。本文就“营改增”实施后对建筑施工企业的影响展开具体的研究，提出了一些具体的纳税筹划建议，以期能够为相关的建筑施工企业财务人员提供参考。

营改增 纳税筹划 建筑施工企业

1 建筑施工企业营改增税收政策的基本内容

依据国家财政部所实施的营改增税收政策，以及《财政部、国家税务总局全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)，于2016年5月1日实现了全面“营改增”转变。其中施工企业的纳税种类由3%的营业税转变成了11%的增值税。在未实施上述政策时，建筑施工企业的收入按结算金额，依据3%的税率进行收取。

增值税将取代营业税，不但有利于完善税制，消除重复征税，也是深化我国税制改革的必然选择。而在采取了增值税税收政策后，利用价税分离的方式，针对增值税部分予以收取。因此在对企业征收税款时，可根据企业在经营过程中所产生出的增值额作为主要依据，进而采取纳税筹划。

2 营改增税收政策对建筑施工企业的影响

2.1 对企业税负的影响

目前大量的建筑施工企业在“营改增”政策实施后，会满足于一般纳税人的标准。增值税税率大约为11%左右。从理论上来说，在采取了“营改增”政策后可实现对重复性征税问题的有效解决，进而达到对行业税“只减不增”的要求。但是，那只是理论上的算法，在实际的操作过程中，我们建筑施工产业链中的上游企业，绝大多数企业均为小规模纳税人，虽然此部分纳税人中有部分人员是为了获取增值发票，但是比例相对较低，税率通常仅为3%左右。而且施工过程中使用的大量地材开不出税票，或是要提高单价才能取得。在此种状况之下，通常会导致企业所面临的税负风险大大加重。

2.2 对会计核算纳税管理的影响

在“营改增”实施以后，导致企业的会计核算出现改变。企业会计核算工作将会面临着巨大的难题考验。应交增值税的核算是建筑业会计很少使用的科目，财务人员要能掌握应交增值税明细二级科目的合理运用，对增值税做最为恰当的归集。在营改增政策实施前，企业在进行营业税核算之时，仅需考虑上缴税费与营业税两方面的影响因素；而在实施营改增政策之后，企业不仅需考虑以上两方面影响因素，同时还需新增其它项目，如上缴税金、进项税金以及销项税金等内容。由此，也就会造成企业所需面临的核算工作量将显著增多，另外，也会造成核算方式发生变化。在政策实施前，会计人员所采取的核算方式较为简便。而政策实施后，因为建筑施工企业常常会跨区域作业，而建筑企业总部通常选择统一纳税申报，财务人员对增值税票与总部的传递，各项目税款的预缴，都不可避免的出现各种问题，因此也就造成了建筑施工企业所需面临的财务核算难度大大增加。

2.3 对财务指标的影响

营业税和增值税最为显著的区别即为，营业税是价内税的一种，而增值税则是一种价外税。因此，在实行“营改增”政策后，将会对企业的财务产生重大影响。其主要体现在以下几个方面：第一，对资产负债率及现金流的影响。在税制改革前，进项税额涵括了资产价值，而无需被计算到应交税费项目当中；而税制改革后，因为增值税同时也处在价外税包当中，因此施工单位在应上缴的进项税额之中，应将此部分价值也记入其中。基于此种情况便会导致企业账面资金缩减。第二，对企业的经营指标产生不利影响。通常而言，施工企业会于年初下达各项经营指标，这主要是为了促使有关人员的积极性能够被充分调动起来，在计算营业税时，企业产值指标也会涵括税金；但是在税制改革后，税金不再涵括于产值之中，这样也就会造成企业需对所要考核指标进行必要的调整。

2.4 对企业利润的影响

目前，在新的税制改革实行后，促使建筑施工单位的税收环节产生了巨大改变。基于营业税转变为增值税的现状下，也会对企业的利润产生出一定影响，其主要体现在：第一，价内税涵括了原本企业所需上缴的营业税，此部分税款可在所得税计算时扣除，进而缓解企业税负压力；但是增值税作为价外税，这一税款无法在计算所得税之时予以扣除，因此也就会造成企业将面临着较大的税负压力，由此也就使得企业利润缩减。第二，在税制改革后，会对建筑施工企业的收入核算确认产生一定的影响，企业当期收益将会变得不利。

3 建筑企业应对营改增税收政策纳税筹划

3.1 加强发票管理

建筑施工企业要实现对税额的有效抵扣，在基于税制改革后的政策环境下，需针对税务发票切实做好管理工作。并且，还应及时建立健全有关的制度措施。其中就主要包括了以下三方面内容：第一，在合同签订过程中，要能够将发票开具的时间、送达时间明确标出；第二，构建起专用发票保管制度，安排专职人员负责对发票进行保管，以避免出现丢失、损坏发票等行为；第三，企业要加强对发票的认证工作，建筑施工企业在获得增值发票后，应当于规定时间之内完成对发票的认证及抵扣。

3.2 做好税收筹划

规模较大的建筑施工企业在开展税收筹划工作时，可采取分级核算预缴，汇总纳税申报方式。在现阶段新老项目并存的纳税方式下，应当就新老施工项目做好有效梳理及应对。依据目前政策法规要求，老项目税款采取简易征收，税务核算变化不大，营业收入做好价税分离，成本也不需要增值税专用发票核算。对于新项目而言，取得成本费用的增值税专用发票，按规定对分包款应采取发票予以抵扣，若不具备有关发票则不应予以差额纳税，以免造成多次缴税。对此也就需针对老工程项目的税金计提以及缴纳工作做好梳理工作，以确保不发生营业税欠费、多缴等情况。

3.3 加强材料管理

通常来说，建筑施工企业所承包建设的工程项目往往具有周期长、范围广等特点。材料成本在施工项目总成本中一般占到40%～50%，有些建设项目更占到60%，因而，加强增值税管理也就是加强材料管理，而材料管理往往又是一个项目的薄弱环节。在项目控制管理方面难度极大。特别是在营改增后，在成本不变的情况下，购进材料取得增值税发票越多，对于降低企业税负起到了关键作用。对此，有关的建筑施工企业首先对供应商进行梳理，在采购成本相同时应优先选择增值税一般纳税人供应商，采购成本不同时，通过比较综合成本选择合适供应商。并按照代购成本最低化原则，建立合格供应商库，逐渐淘汰不能提供增票的供应商。同时，还需针对每一采购环节加强监管，将采购环节所出现的问题及时查处，并妥善处理。

3.4 制定适合本企业增值税管理办法的同时加强业务培训

建筑企业的施工地点往往不固定，人员素质参差不齐，为促使财务会计在实施税制改革后的影响能够被降至最低，相关的建筑施工企业应当切实加强增值税管理制度和对企业财务人的业务培训工作。具体可采取以下措施：(1)明确责任，制定出适合建筑企业的增值税管理办法，建立起管理体制和责任体系，学习增值税专用发票的基础知识，了解关于虚开增值税专用发票的危害。(2)梳理汇总增值税流程中的易出错事项，对增值税的核算按步骤做出流程，让新入手的会计一目了然，避免因自身业务不精通和传递时间等原因造成的税款流失，促进增值税实施过程中，财务人员互相学习，工作能力能够得以不断增强。(3)加强对有关国家政策的研究、分析工作，进而结合以企业的实际情况做出相应的培训安排，之后就针对有关财务人员开展纳税筹划方面的工作培训。及时关注建筑施工企业所在地的地税部门政策变化，以构建起及时、高效的沟通机制。

4 结语

总而言之，建筑企业在纳税筹划方面所牵涉的内容较多，业务形式较为多样化，政策所影响的范围也较为广泛，在对建筑施工企业开展税务筹划工作时必须要依据企业的具体情况来实施，一方面会受国家经济环境与行业政策影响，另一方面也会受政策调整的影响。建筑施工企业应密切关注国家的有关税制改革工作，采取切实可行的税务筹划工作，降低企业所面临的税收风险，最终为企业经济发展带来巨大的推动效应。

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：2096-0298(2016)12(c)-082-02