我国个人所得税费用扣除标准存在的问题及改革建议

李静

摘 要 个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税虽然历经多次改革，但依然存在一些问题。本文从费用扣除标准这个角度出发，指出其在费用扣除标准方面存在的问题，进而提出相应的改革建议。

关键词 个人所得税 费用扣除标准 改革建议

中图分类号：F812.42 文献标识码：A

1我国费用扣除标准存在的问题

1.1统一的标准，未考虑纳税人的家庭因素

个人所得税可以采用个人自行申报，或者采用家庭联合申报。我国是以个人作为纳税人，以个人为单位进行费用扣除。（1）并没有考虑家庭因素。不同的家庭结构，教育、医疗支出占总支出的比例也有很大差距，由此会对纳税人的税收负担能力产生很大的影响；（2）即使纳税人家庭收入相同，如果收入结构具有差异，那么费用扣除标准就会不同，最后应纳税额就会不同。这不仅不公平，而且还会起到逆调节作用。

1.2费用扣除项目不完全

费用扣除项目一般分为生计费用扣除，必要费用扣除，特殊费用扣除项目。我国的必要费用和特殊费用扣除比较完善，但是生计费用扣除项目还很不完善。近20年来，城镇居民消费结构发生了很大的变化，这期间虽然费用扣除额随着居民收入增加在增加，但是费用扣除项目却没有发生多少变化。教育、医疗、养老这些支出在居民支出中比重越来越大，但目前仍没有包含在生计费用扣除项目中。

1.3“一刀切”的费用扣除标准设计不科学

经济的发展形势不同，物价水平也会不同，进而纳税人的实际收入水平也会不同。而现行的费用扣除标准相对固定，缺少指数化的制度设计使费用扣除标准适应物价水平的动态变动。

我国不同的地方经济情况存在着很大差异，即使在收入水平相同的情况下，不同地区居民承担的费用也有很大不同。东部地区的费用支出比其他地区高出很多，然而全国却采用统一的费用扣除标准，显然有失公平。

2我国个人所得税费用扣除标准改革及建议

2.1将以个人为纳税单位改为以家庭为纳税单位

个人所得税既可以选择个人也可以选择家庭作为纳税单位。家庭作为社会的重要组成部分，是个人负担的最终体现者，个人的收入差距最终体现为家庭的收入差距。因此为了减轻纳税人税负，我们应该改为以家庭作为纳税单位，使个人的收入水平与家庭结构联系起来，以家庭为纳税单位的优势体现在：（1）与个人相比，家庭联合申报充分考虑家庭的负担，如对教育、医疗费用的扣除；（2）以家庭为纳税单位还有利于解决逃税问题，在一定程度上缓解了个人所得税税收流失问题。综上所述，建议以家庭作为纳税单位，实行家庭联合申报。

2.2完善费用扣除项目

随着经济的高速发展，个人对商品房的需求日益增加，导致商品房的价格持续升高，高昂的住房支出让很多家庭负担过重。为了减轻纳税人的负担，建议将住房支出纳入费用扣除项目。具体操作上可以对纳税人购买商品房的支出实行定额和定率扣除。例如对纳税人的第一套商品房的贷款利息支出可以实行全额扣除，第二套商品房的利息支出可以实行定率扣除。

虽然我国目前实行了基本医疗保险制度，但是保险的范围和层次比较低，个人的医疗支出负担仍然较重。为了解决这些问题，我国应该扩大医疗费用的扣除项目。虽然当前存在公费医疗的情况，医疗费用可以由单位全额或者部分报销，但是由个人负担的医疗支出应该作为生计费用扣除。因此建议在税前扣除个人的补充医疗保险费用，同时对于重大疾病治疗费用中个人负担的部分允许部分扣除。

尽管我国的教育经费支出巨大，但是由于人数众多，教育经费仍然不足，因此为了提高国民素质和减轻个人负担，建议增加教育费用扣除项目。对不同阶段的教育支出，采用不同的标准分别扣除，同时允许按比例扣除个人工作后的后续教育支出。

我国以前长期实行计划生育政策，独生子女家庭不少，同时这样的家庭还要照顾四个老人，如果没有稳定的收入，家庭的赡养负担将十分沉重。因此从国情出发，我国应该增加抚养和赡养费用的扣除。具体操作上可以对符合条件的小孩和老人，分别采用不同的扣除标准，分别按照抚养和赡养项目，实行定额扣除。

2.3费用扣除标准与物价水平相适应

随着经济的高速发展，物价水平不断提高，现行固定不变的费用扣除标准，已经无法满足个人的生活需要，还会使一些低收入者因为收入虚增也纳入到纳税的群体中。因此必须采取费用扣除标准指数化，将不断增加的生活成本与消费者物价指数联系起来，实现动态化调整，来适应物价水平的变动。

2.4引入区域指数，考虑地区差异

我国不同地方经济发展水平差距较大，生活成本和收入水平有很大不同，对费用扣除标准的要求也不同。因此要合理考虑地区发展差异，改变“一刀切”模式，建议引入地区浮动化的扣除标准。即以全国家庭平均个人消费支出为基准，设计不同地区的消费指数，再将费用扣除标准与地区消费指数相乘，进而得出本地区的费用扣除标准。

参考文献

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