2015年世界税收十件大事——国家税务总局国际税务司司长廖体忠点评

2015年世界税收十件大事
——国家税务总局国际税务司司长廖体忠点评

1 “金砖国家”领导人会议发表《乌法宣言》，重申将参与制定国际税收标准

2015年7月9日，“金砖国家”第七次领导人会议发表《乌法宣言》，重申通过相关国际论坛就G20/ OECD“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划和税收情报自动交换问题继续开展合作。

11月19日至20日，第三次金砖国家税务局长会议就落实G20领导人峰会和金砖国家领导人峰会税收成果达成共识。中国国家税务总局局长王军在此次会议上提出了“对跨国公司灰色利润和避税零容忍”的倡议及深化金砖国家税收合作的建议，得到与会代表的一致认可和积极响应。

点评：金砖国家领导人从政治层面宣誓参与国际税收规则及其标准体系的制定，将使在世界政治与经济中具有重大影响力的五个发展中国家和转型经济国家团结一致，携手参与国际税收改革，从而确保从政治层面、技术层面和改革成果方面平衡发展中国家和发达国家的利益诉求，实现G20国际税改的公平性。

2 G20峰会批准应对“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划成果

2015年11月18日，二十国集团（G20）领导人峰会正式批准了应对“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划所有15项成果报告，标志着近百年来最大规模的一次国际税收规则重塑取得重大进步。

G20委托 OECD联合60多个国家对国际税收规则体系进行改革，目的是遏止国际逃避税、规范国际商贸与投资环境、建立公平健康的税收环境，以降低国际经济风险，促进全球经济复苏。

点评：G20安塔利亚峰会正式批准了应对“税基侵蚀和利润转移”（BEPS）行动计划所有15项成果报告，标志着G20《圣彼得堡宣言》所确立的国际税收改革，在经过24个月的紧张工作后，取得显著成就，具有以下重大意义：第一，国际税收将遵从全球统一的法理，即利润在经济活动发生地和价值创造地征税；第二，国际税收规则体系将更趋公平；第三，国际税收从竞争走向合作；第四，G20领导人的背书标志着重塑国际税收治理体系的努力及其成果得到国际政治层面的高度认可，国际税收治理成为防范和抵御国际经济风险的重要举措；第五，后BEPS议程将于2016年启动；第六，世界有望在2020年以前基本形成新的国际税收体系。

3 中国发布反避税新规

2015年3月，中国国家税务总局在总结归纳前期成果，并借鉴BEPS研究成果的基础上，发布了《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（以下简称“16号《公告》”）。16号《公告》进一步明确企业向境外关联方支付费用的基本原则和管理要求，首次在立法层面提出支付关联劳务费用的受益性原则，以及支付有关无形资产的关联特许权使用费时，应当考虑关联各方对无形资产的贡献程度和各自应享有的经济利益，为税务机关开展向境外关联方支付费用的反避税调查提供了法律依据。这是落实G20税改成果、打击利用避税地避税的重要举措。对加强税收征管、堵塞税收漏洞、提高企业税收遵从度起到积极推动作用。截至2015年底，税务机关向境外关联方支付费用专项调查已立案139件，结案80件，补税金额达30多亿元。

点评：随着BEPS行动计划的深入开展，BEPS成果如何落地，成为世界各国税务机关关注的重点。我国税务机关2015年发布的16号《公告》加强了对外支付费用的转让定价管理，进一步明确规定了企业向境外关联方支付费用不得在企业所得税税前扣除的几种情况，是我国继规范一般反避税管理和非居民企业间接转让财产所得税管理之后，推出的又一项落实BEPS成果以及打击跨国逃避税的重大举措。16号《公告》同时也是中国对发展中国家防止BEPS，维护税基安全所做出的制度贡献与规则引领。16号《公告》在重申独立交易原则的基础上，对企业集团内部费用支付创造性地提出了一些应对方法。另外，16号《公告》提出的六大测试方法也是对国际税收规则的重要技术贡献，包括：受益方测试、需求方测试、重复性测试、价值创造测试、补偿性测试以及真实性测试。

4 欧盟增值税新规采用“消费地征税原则”

欧盟增值税新规于2015年1月1日生效，适用于所有向欧盟境内提供服务的电子商务公司。无论电子商务公司是否在欧盟成员国成立，必须向消费者所在国按该国税率缴纳增值税。欧盟委员会称，实行这一规定后，增值税收入将归入消费者所在地而非商品所在地，预计2015年可在欧盟内增收增值税30亿欧元。

点评：新规对电商产生巨大影响，也意味着消费者在网上购物费用可能提高。2015年1月1日前，消费者在亚马逊购买电子书，增值税税率为3%，这是该门户网站所在地卢森堡的税率，而2015年1月1日以后，如西班牙消费者购买电子书，将执行西班牙21%的增值税税率。也就是说，增值税税收将落入消费者所在地而非商品所在地。上述规定的出台将阻止数字产品提供商，例如亚马逊、苹果和谷歌等跨国公司，通过“借道”低增值税国家进行避税，有利于在欧盟内部实现公平的税收权益分配。

5 WTO就201项信息技术产品达成重大降关税协议

2015年12月23日，世界贸易组织（WTO）53个成员国签署协议，取消201项资讯科技产品的进口关税，这是19年来首次达成的重大降关税协议。该协议将取消总值1.3万亿美元贸易的关税，预计将对全球经济带来1 900亿美元的提振效果。

点评：这是全球IT产品史上最大规模的减税协议，具有里程碑意义。协议所涉201项信息技术产品的年贸易额占全球贸易量的7%，协定中主要成员国贡献了全球将近99%的IT产品出口额，降税扩围将极大地促进全球贸易和信息产业的发展，还将创造更多就业，促进全球经济增长。中国的手机行业、计算机行业、通信设备行业、软件行业也将从中受益。

6 瑞士联邦议会批准实施银行税务信息自动交换

2015年12月14日，瑞士联邦议会批准从2018年开始实施银行税务信息自动交换。届时，凡在瑞士拥有银行账户的人员，其相关信息都将列入自动交换信息系统。同时，瑞士议会批准OECD制订的自动信息交换新标准以及税收征管互助公约。瑞士联邦理事会称，对涉税自动信息交换立法，与确保瑞士成为具有竞争力的金融中心的战略目标相一致。

点评：瑞士银行曾经是 “世界保险柜”。凭借其《银行保密法》以及中立国的特殊地位，瑞士一直是世界上最为著名的吸金国，也曾为国际金融稳定发挥了重要作用。但是，经济全球化带来的国际税收征管合作促使大国之间合纵连横，使得瑞士不得不废除其《银行保密法》，其他避税港，如开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛以及加勒比海其他英属领土等，也相继宣布对外分享银行账户信息，一个税收透明的时代初见曙光，银行保密时代走向末路。

7 世界海关组织（WCO）发布《海关估价与转让定价指南》

2015年6月，世界海关组织发布《海关估价与转让定价指南》。经济全球化和跨国公司价值链转型使越来越多的国际贸易发生在跨国公司内部。如何对跨国关联交易产品进行合理估价或确定这些产品的公平交易价格，已经成为各国海关和税务机关共同面对的重要课题。《海关估价与转让定价指南》试图从税务部门转让定价的角度为海关估价提供一些积极的参考，并鼓励税务机关和海关之间的相互合作。WCO迎来与OECD加强合作的新局面。

点评：世界海关组织发布《海关估价与转让定价指南》，首要目的是帮助负责海关估价或者对跨国企业进行审计和管理的海关官员们从技术层面了解企业的转让定价问题。其实，海关估价与转让定价的关系早已引起跨国企业和国际社会关注，指南首次权威性地建议海关在审查关联交易的时候考虑为税务目的而准备的转让定价同期资料，同时考虑转让定价调整对于海关估价的影响。但是，由于海关估价与税务机关对企业所得税实行转让定价管理遵循不同的法律，税务与海关估价方法的趋同是不切实际的。因此，为税务目的准备的转让定价同期资料，能够在多大程度上为海关提供有用的信息供其判断进口货物的申报价格是不是受关联关系的影响，从而最终决定海关估价，是受到质疑的。但是，该指南对于人们了解问题、寻求解决方法有重要参考价值，同时为关税的计算提供更多参考，企业的负担也会因海关与税务部门间的合作而减轻，因此会进一步带来贸易便利化。

8 跨太平洋战略经济伙伴关系协定（TPP）谈判达成协议

2015年10月5日，跨太平洋战略经济伙伴关系协定（TPP）12个谈判国在美国亚特兰大达成协议，同意进行自由贸易，并在投资及知识产权等广泛领域统一规范，对近18 000种类别的商品降低或减免关税。谈判涉及美国、日本、澳大利亚、文莱、加拿大等12个国家和地区，涵盖全球40%的经济产出，包含投资、服务、电子商务、政府采购、知识产权、劳工、环境等30个章节，降低了成员国间商品与服务的关税及其他门槛，制定了新的经贸规则。TPP谈判标志着规模占全球四成的巨大经济圈应运而生，将对全球贸易规则产生深远影响。

点评： TPP最重要的意义在于强化了北美与亚洲之间的经济联系。作为全球第一与第三大经济体，美国与日本均参与其中。因此，TPP除经济意义之外，还具有地缘政治意义。对美国而言，贸易壁垒的减少将有助于刺激经济增长，与此同时，更为激烈的国际竞争可能对本土就业形成冲击。对日本来说， 农产品关税的显著下调实质上属于结构性改革的一部分，加入TPP将促使本国农业实施更有效的改革。对发展中国家来说，加入TPP将有助于改善出口以及引进外来直接投资。对于未纳入TPP的其他亚洲发展中国家而言，长期来看，各国在争夺出口市场份额以及吸引海外直接投资的竞争力将受到影响。更为重要的是， TPP是目前世界上水平最高的自贸协定，协定生效之后绝大多数产品实施零关税，同时TPP在环保、知识产权保护、人权保护以及国企市场化等方面都有很高的标准，虽然各项高标准会限制各国政策的灵活性，但将本国制度构架更新至国际最高标准将有益于各发展中国家的长期发展。

9 英国开征“转移利润税”

英国于2015年4月1日开征“转移利润税”。根据英国《2015财政法》规定，如果跨国公司被依法认定存在将在英国从事经济活动产生的利润转移至国外的情形，应对其人为转移的利润征收“转移利润税”，税率为25%。这一税率高于20%的公司所得税税率。该税被认为是英国当局针对谷歌等世界知名跨国公司通过转移利润方式避税的单边应对措施，媒体俗称其为“谷歌税”。

点评：在G20严厉打击国际逃避税，防止税基侵蚀与利润转移的背景下，英国政府宣布在未来5年，对跨国公司征收逾10亿英镑的“转移利润税”，并强调这一措施的目的是“确保大型跨国企业承担合理税负”。这是BEPS行动计划实施以来最大规模的单边反避税行动，引起国际社会的震动。一是因为英国明确表示“转移利润税”不属于税收协定覆盖范畴，没有谈判余地；二是英国在BEPS行动计划进程之外单独采取行动，不仅加大了国际合作的复杂性，而且或将开创一个令人担忧的先例，即因为单边行动可能带来税源争夺，进而危害国际商业环境。实际上，“转移利润税”自出台以来就广受质疑，例如，根据该税的设计原理，“不充分符合经济实体原则”的安排才会被征税，但从实际操作看，英国并没有行之有效的征管办法。

10 爱尔兰修改税收政策不再为跨国公司提供庇护

爱尔兰政府宣布从2015年1月1日起，被称作“双重爱尔兰”（Double Irish）的条款将不再对新公司开放，而现有享受该条款的公司也将于2020年前被逐步取消这一权力。这意味着包括苹果、谷歌和微软等科技巨头在内的众多跨国公司将额外增加几十亿美元的税收开支。

点评：“双重爱尔兰”模式允许在爱尔兰运营的企业向另一家在爱尔兰注册的子公司支付知识产权版权费，且爱尔兰不实行关联交易的转让定价调查，这家子公司虽然在爱尔兰注册，但其总部往往位于不征收企业所得税的国家或地区。另外，爱尔兰允许不在爱尔兰经营的公司将所得计入爱尔兰公司账上，而爱尔兰实行地域税收管辖权制度，对不来自于本国的所得不征税。历来以企业所得税的低税率（12.5%）吸引国际投资的爱尔兰，在全球打击国际逃避税、打击有害税收竞争以及G20倡导税收与经济实质相匹配的大背景下，迫于国际社会的压力，不得不放弃所谓的“双爱尔兰”（Double Irish）税收优惠制度。

综合对十件大事进行归纳分析，有以下三个方面的观察。

第一，“2015年世界税收十件大事”利国家与利企业并重。十件大事中有七项措施是利于国家和税收管理者的，分别是：“金砖国家”参与制定国际税收标准、G20批准BEPS行动计划成果、中国发布反避税新规、瑞士批准实施银行税务信息自动交换、英国开征“转移利润税”、爱尔兰修改税收政策不再为跨国公司提供庇护以及欧盟增值税新规采用“消费地征税原则”。前六项是关于G20税改的，加上欧盟内部的增值税改革共七项。另有三项政策是利企业的：IT产品降税利于科技创新和技术进步；海关税务合作促进贸易便利化；TPP生效后多数产品和服务将实行零关税，另外，知识产权的保护、人权的保护、国有企业市场化等将促进公平竞争，同时对国际交易制度植入人文关怀，这些都是既利企业也利国家的。

第二，利世界也利中国。六项与G20税改有关的事件以及欧盟增值税改革，三项利企业的制度，有利于世界建立一个公平的税收体系，同时也有利于中国。

首先，IT产品关税价格的下降将有利于中国经济转型升级，使中国经济从要素驱动转向创新驱动。

其次，TPP的发布给我们一个启示，那就是，制度设计需要注入人文关怀才会彰显魅力。

再次，国际制度的健全将反过来促进中国的制度改革。国家税务总局党组提出的税收现代化的蓝图、规划，契合了世界发展的大趋势。中国要走向现代化，所以也利中国。

第三，利现在也利未来。其一，整个规则体系的改革将有利于世界向创新驱动发展。其二，新的税制改革将有利于世界共同市场的建设。比如中国两岸四地的共同市场建设，2015年海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议签订后，将与澳门、香港的税收安排形成彼此协调的税制，促进共同市场建设，有利于整个大中华区的发展。从国家市场过渡到区域市场，然后向世界市场迈进。其三，从经济建设向人文关怀过渡，这是我们最应该追求的东西。所有的改革都要让人们幸福，所以全球税收制度的演化将促使单个国家在制定政策时更加注意人文关怀，从而使我们的政策创造一个美好的世界。

责任编辑：李 业